企業(yè)通過中介聘用兼職員工
發(fā)票還是工資表？
針對這里的三方關(guān)系，我們要區(qū)分“勞務(wù)派遣”和“勞務(wù)外包”這兩種情形。
1、勞務(wù)派遣
又稱人力派遣等，即勞務(wù)派遣單位根據(jù)用工單位需要，派遣符合用工單位條件的勞動者到用工單位工作。其最大的特點(diǎn)就是勞動關(guān)系與用工關(guān)系分離。
相應(yīng)的處理辦法如下：
2、勞務(wù)外包
也叫業(yè)務(wù)外包、勞務(wù)外包等，它是用人單位將部分崗位外包給勞務(wù)公司，并簽訂《人力資源服務(wù)合同》，用人單位無需管理勞動者。其最大的特點(diǎn)就是把人事管理的部分或全部工作外包給一個服務(wù)機(jī)構(gòu)來完成。
相應(yīng)的處理辦法如下：
企業(yè)直接聘用兼職員工
發(fā)票還是工資表？
企業(yè)直接與兼職人員簽訂合同，是不是必須取得發(fā)票呢？這里我們需要分成兩種情況來看：
情形一：
企業(yè)直接在人才市場找了一個程序員，幫助企業(yè)完成了一個小程序的構(gòu)建，為期2個月，共支付報酬10000元。
在這種情形下，兼職人員按次取得報酬，雙方之間不存在“勞動（雇傭）關(guān)系”，屬于“勞務(wù)報酬所得”，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得該兼職人員代開的發(fā)票作為稅前扣除的依據(jù)。
情形二：
企業(yè)直接在人才市場找了一個兼職會計(jì)，幫助企業(yè)每月進(jìn)行賬務(wù)處理，每月支付報酬1000元。在這種情形下，兼職人員每月取得報酬，是不是每次都必須取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票呢？
根據(jù)我們前面所說，如果雙方屬于“勞務(wù)（非雇傭）關(guān)系”，則需要取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，如果屬于“勞動（雇傭）關(guān)系”，則可以作為工資薪金支出，以工資表的形式列支。
我們再來看一下《關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》(勞社部發(fā)[2005]12號)中關(guān)于勞動關(guān)系的定義：
用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同，但同時具備下列情形的，勞動關(guān)系成立。
(一)用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；
(二)用人單位依法制定的各項(xiàng)勞動規(guī)章制度適用于勞動者，勞動者受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動；
(三)勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。
通過這里的規(guī)定，我們可以看到，這里兼職會計(jì)人員屬于上面所規(guī)定的的三種情形，因此，這里可以判定雙方之間屬于“勞動關(guān)系”，因此，這里是可以用工資表進(jìn)行稅前列支的。
取得個人代開的發(fā)票
需要代扣代繳個人所得稅嗎？根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號），文件中規(guī)定需要扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報的所得共八項(xiàng)，不包括“經(jīng)營所得”。也就是說，我們?nèi)〉玫膫€人代開的發(fā)票，如果屬于“勞務(wù)報酬”，則需要代扣代繳個稅，如果屬于“經(jīng)營所得”，則無代扣代繳個稅的義務(wù)。
那么如何區(qū)別“勞務(wù)報酬”發(fā)票和“經(jīng)營所得”發(fā)票呢？
根據(jù)個人所得稅法中的定義：
在實(shí)務(wù)中，根據(jù)定義來準(zhǔn)確判斷是存在一定難度的，所以在實(shí)務(wù)中，我們?nèi)〉孟鄳?yīng)的發(fā)票的同時，務(wù)必讓納稅人提供相應(yīng)的稅收完稅證明：
在完稅證明上，我們就能夠清晰的看到稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開發(fā)票時，是否已經(jīng)扣繳了個人所得稅，以及以何稅目扣繳。
但是如果對方?jīng)]有給我們提供相應(yīng)的完稅證明，那么我們也可以根據(jù)代開發(fā)票中的開票編碼來判斷該發(fā)票屬于“勞務(wù)報酬”還是“經(jīng)營所得”。（PS：有些省份會直接在發(fā)票備注欄直接備注是否已經(jīng)扣繳個稅，此方法更加方便）
警惕！企業(yè)支付勞務(wù)報酬
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