作者：元宵

企業(yè)所得稅年度匯算：最常見(jiàn)的15個(gè)填報(bào)易錯(cuò)點(diǎn)，你一定要關(guān)注。

1.《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）資產(chǎn)總額千萬(wàn)不要填錯(cuò)了。

103資產(chǎn)總額（填寫(xiě)平均值，單位：萬(wàn)元），單位不是元。

2.其他收益如何填報(bào)？

A100000《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）

第1-13行參照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定填寫(xiě)。本部分未設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”“其他收益”“資產(chǎn)處置收益”等項(xiàng)目，對(duì)于已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)）的納稅人，在《利潤(rùn)表》中歸集的“研發(fā)費(fèi)用”通過(guò)《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）第19行“十九、研究費(fèi)用”的管理費(fèi)用相應(yīng)列次填報(bào)；在《利潤(rùn)表》中歸集的“其他收益”“資產(chǎn)處置收益”“信用減值損失”“凈敞口套期收益”項(xiàng)目則無(wú)需填報(bào)，同時(shí)第10行“二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”不執(zhí)行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內(nèi)關(guān)系，按照《利潤(rùn)表》“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目直接填報(bào)。

3.小型微利企業(yè)稅率欄填多少？

A100000表，第24行“稅率”：填報(bào)稅收規(guī)定的稅率25%。

減免稅額通過(guò)A100000表第26行“減免所得稅額”填報(bào)（填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。）本行根據(jù)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）填報(bào)。

4.外地預(yù)繳企業(yè)所得稅如何填報(bào)？

A100000表第32行“本年累計(jì)實(shí)際已繳納的所得稅額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計(jì)預(yù)繳的所得稅額，包括按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳（征）的所得稅額，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的所得稅額。

5.向銀行借款的利息支出要不要填納稅調(diào)整明細(xì)表？

不需要填寫(xiě)。A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第18行“（六）利息支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人向非金融企業(yè)借款，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出的金額。

6.企業(yè)之間的違約金如何填納稅調(diào)整明細(xì)表？

取得合規(guī)稅前扣除憑證，不需要填寫(xiě)。A105000第19行“（七）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。

7.不合規(guī)稅前扣除如何填納稅調(diào)整明細(xì)表？

填寫(xiě)A105000第30行“（十七）其他”。

8.視同銷(xiāo)售成本能稅前扣除？

能。填寫(xiě)A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中第11行“一、視同銷(xiāo)售成本”至第20行“（九）其他”。

9.房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的稅金及附加、土地增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，需要填寫(xiě)A105010第25行？

不填寫(xiě)A105010第25行“3.實(shí)際發(fā)生的稅金及附加、土地增值稅”，A105010第25行第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的稅金及附加、土地增值稅，且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

10.享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利免企業(yè)所得稅，如何填報(bào)？

填報(bào)A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠的納稅人填報(bào)），不填A(yù)105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》。

11.處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失如何填報(bào)？

處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。不填A(yù)105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》。

12.工資薪金支出稅前扣除是實(shí)發(fā)數(shù)還是計(jì)提數(shù)？

都不準(zhǔn)確，要分析確定。A105050表第1行“一、工資薪金支出”第5列“稅收金額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列分析填報(bào)，其中：

（1）第1行“一、工資薪金支出”第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額。

（2）第1行“一、工資薪金支出”第2列“實(shí)際發(fā)生額”：分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額（實(shí)際發(fā)放的工資薪金）。

13.職工福利費(fèi)支出和職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)算基數(shù)是工資薪金實(shí)發(fā)數(shù)還是計(jì)提數(shù)？

不是。是納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金支出金額。A105050表第3行“二、職工福利費(fèi)支出”第5列“稅收金額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出\稅收金額”×稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報(bào)。

14.資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)沒(méi)有調(diào)整還需要填A(yù)105080《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》嗎？

需要。納稅人只要發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)相關(guān)事項(xiàng)，均需填A(yù)105080表。

15.納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損怎么彌補(bǔ)順序？

納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，應(yīng)按照“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則處理。