作者：小程
高企研究開發(fā)費(fèi)用當(dāng)中的“其他費(fèi)用”是指人員人工，直接投入，折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用以及委托外部研究開發(fā)費(fèi)用以外，與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用。與研究開發(fā)費(fèi)用直接相關(guān)的其他費(fèi)用，該部分通常被用來當(dāng)做萬能兜底條款，這種認(rèn)識(shí)有誤區(qū)。
研究開發(fā)費(fèi)用“其他費(fèi)用”審計(jì)重點(diǎn)
其他費(fèi)用歸集的審計(jì)重點(diǎn)主要是看：費(fèi)用是否與研究開發(fā)費(fèi)用直接相關(guān)，相關(guān)業(yè)務(wù)是否屬于《工作指引》規(guī)定的范圍，比如，與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的研發(fā)人員差旅費(fèi)，科技查新費(fèi)就可歸為研究開發(fā)費(fèi)用的“其他費(fèi)用”；
研究開發(fā)費(fèi)用輔助賬明細(xì)賬金額加總是否與研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表一致；不同研究開發(fā)費(fèi)用共用的其他費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠?，相?yīng)的原始憑證、附件是否完善；
此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%；
實(shí)施截止性測(cè)試，看是否有跨期事項(xiàng)。
值得一提的是，《工作指引》對(duì)“其他費(fèi)用”沒有明確規(guī)定按項(xiàng)目歸集，但是該指引同時(shí)也規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算的。因此，企業(yè)單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目“研究開發(fā)費(fèi)用—其他費(fèi)用”支出，不得超過該研發(fā)項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用的20%。
案例
果果公司從事高分子分離膜材料制備的開發(fā)和銷售，2020年擬申請(qǐng)高企認(rèn)定。該公司2019年銷售收入6000萬，近3年研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬研究開發(fā)項(xiàng)目共發(fā)生研究開發(fā)支出850萬元，其中，“其他費(fèi)用”共136萬。
菠蘿果會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司“其他費(fèi)用”審核情況如下：
該公司2019年10月其他費(fèi)用當(dāng)中列支一項(xiàng)新產(chǎn)品的3C認(rèn)證支出3萬元。
該公司研發(fā)部門和行政部門共用一棟辦公大樓，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)認(rèn)定期三年未對(duì)共用部分的折舊進(jìn)行合理分?jǐn)?，?/span>25萬折舊攤銷歸入了研發(fā)費(fèi)用的“其他費(fèi)用”。
在對(duì)憑證進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，有5筆差旅費(fèi)用共計(jì)35萬元記入研發(fā)費(fèi)用“其他費(fèi)用”。差旅人員有研究開發(fā)人員，也有其他部門人員，經(jīng)詢問判斷出差與研發(fā)活動(dòng)無關(guān)。
【分析】：研究開發(fā)費(fèi)用的“其他費(fèi)用”，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專業(yè)咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。
產(chǎn)品3C認(rèn)征、與研究開發(fā)活動(dòng)無相關(guān)性的差旅費(fèi)列支，應(yīng)當(dāng)予以剔除。研發(fā)部和行政部門共用辦公大樓的折舊未合理分?jǐn)?，且分類有誤，應(yīng)記入“折舊費(fèi)用”，而不是記入“其他費(fèi)用”。因此，審計(jì)人員將該筆費(fèi)用從“其他費(fèi)用”當(dāng)中核減。同時(shí)，提請(qǐng)企業(yè)對(duì)共用和研發(fā)部門的折舊按照合 理辦法進(jìn)行分?jǐn)偂Ｕ{(diào)整之后，“其他費(fèi)用”金額為73萬元。
楊敏會(huì)計(jì)師
倪螢螢會(huì)計(jì)師
陳恒會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
