01

問題內(nèi)容：

“我公司從事全過程造價咨詢行業(yè)，目前收到甲方支付的預(yù)付款時，我們開具了增值稅專用發(fā)票，并申報了增值稅，但由于不滿足收入確認(rèn)條件，我們未確認(rèn)收入。這樣造成了增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一致，這樣可以嗎？”

稅局回復(fù)：

  “……

一、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的條件

   ……

    二、增值稅按照納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)

  ……”

因此，企業(yè)所得稅與增值稅收入確認(rèn)的條件并不完全一致。如您公司僅收取預(yù)付款，不具備上述企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)收入導(dǎo)致的增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一致屬于合理差異?！?/span>

根據(jù)稅局的回復(fù)，給大家總結(jié)如下：

1、增值稅收入與企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則不同：

2、由于企業(yè)所得稅與增值稅收入確認(rèn)的條件并不完全一致，因此如果公司僅收取預(yù)付款，不具備上述企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)收入導(dǎo)致的增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一致屬于合理差異。

3、盡管兩者不一致屬于正常情況，但兩稅收入不一致屬于稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)，需要引起足夠的重視。

02

一、企業(yè)所得稅收入與增值稅收入的預(yù)警值

企業(yè)所得稅收入小于增值稅銷售額的部分占比超過10%

 即（增值稅銷售額-企業(yè)所得稅收入）÷增值稅銷售額＞10%

二、稽查數(shù)據(jù)對比來源

1、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第1行營業(yè)收入金額，（包括會計上的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）+納稅調(diào)增收入-納稅調(diào)減收入 

2、增值稅收入

（1）一般納稅人：    

12月份《增值稅納稅申報表主表》銷售額累計數(shù)，包括按適用稅率計稅銷售額、按簡易辦法計稅銷售額、免抵退辦法銷售額和免稅銷售額等四項收入：

（2）小規(guī)模納稅人

12月份銷售額的累計數(shù)，下圖所列合計：

03

一、哪些行業(yè)開票金額與收入應(yīng)當(dāng)一致？

從上面的分析可以看出，雖然增值稅和所得稅稅法規(guī)定不完全相同，但還是有相似之處，比如通常都會要求交易發(fā)生，都會緊盯付款等等，這就使得大多數(shù)情況下增值稅和所得稅稅法收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)基本保持一致。最典型的是兩個行業(yè)：

1、貨物銷售

對于貨物銷售來講，交易和付款一般是增值稅納稅義務(wù)確定的標(biāo)準(zhǔn)，同時也是所得稅納稅義務(wù)確定的標(biāo)準(zhǔn)，因此對于一般的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)來講，貨物銷售交易行為開票通常應(yīng)當(dāng)同步確認(rèn)所得稅收入，二者不一致將會出現(xiàn)較大風(fēng)險。

2、普通服務(wù)業(yè)

餐飲、酒店、生活服務(wù)業(yè)還有大量的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本上都是服務(wù)提供與付款同步，以合同約定為標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)提供和付款兩個條件同時達到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)開具發(fā)票，同時所得稅也應(yīng)確認(rèn)收入。盡管在一些細節(jié)問題有差異，但基本可以忽略。

二、哪些情況下開票金額與收入確認(rèn)一定不一致？

1、一般情況下：

2、特殊情形下：

（1）銷貨方或提供服務(wù)方提前開票的情況

出現(xiàn)極為特殊的情況真的提前開票，但所得稅必須要求的交易行為還未發(fā)生的，企業(yè)可以只確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，暫不確認(rèn)所得稅納稅義務(wù)。

（2）租賃行為開票與所得稅收入通常不一致

租賃合同通常約定預(yù)收房租，增值稅納稅義務(wù)馬上發(fā)生，企業(yè)必須申報繳稅同時開票，但交易并未發(fā)生，所得稅應(yīng)暫不確認(rèn)收入，按照租賃期間分部確認(rèn)收入，這里的不一致就是正常的強行保持一致反而出問題，導(dǎo)致企業(yè)提前多繳稅。

（3）建筑企業(yè)開票與所得稅收入不一致

建筑企業(yè)的所得稅一般按照完工百分比計算確認(rèn)，但增值稅確認(rèn)原則則是按照工程結(jié)算金額確認(rèn)納稅義務(wù)，所以對于建筑企業(yè)而言，二者不一致是正常的。

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