開發(fā)票晚了，會被認(rèn)定為偷稅？這是真的么？

案例

國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局稽查局2022年一則《稅務(wù)行政處罰決定書》顯示，某企業(yè)將2019年9月至2019年12月的部分應(yīng)稅收入延遲到2020年申報，以享受疫情期間的增值稅免稅政策，造成少計增值稅應(yīng)稅收入16093339.1元?；榫謱?span style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important; text-shadow: none; color: rgb(255, 0, 0);">企業(yè)將部分應(yīng)稅收入延遲開票以享受免稅優(yōu)惠造成少繳增值稅及附加稅的行為認(rèn)定為偷稅，處少繳稅款百分之五十的罰款。

可以看到，在以票控稅的征管方式下，開具發(fā)票是申報收入、計算銷項稅額依據(jù)之一，也是部分稅收優(yōu)惠的計算依據(jù)乃至適用前提，所以企業(yè)延遲開票的行為看似比較劃算，實際上隱患非常大！

不但可能會被認(rèn)定為隱匿收入，甚至存在被追繳稅款及滯納金乃至定性偷稅的風(fēng)險！完全屬于得不償失！

那么，可以提前開票么？或者先繳稅再補(bǔ)票呢？一起往下看。

先上車后補(bǔ)票？

如果企業(yè)以未開票的收入申報納稅，后續(xù)再開具發(fā)票可以嗎？

因此，如果公司未按規(guī)定在納稅義務(wù)發(fā)生時間開票，屬于未按規(guī)定時限開具發(fā)票，存在納稅申報上的風(fēng)險。

在后續(xù)開票的所屬期，企業(yè)須以開票收入進(jìn)行申報，否則將導(dǎo)致申報收入與開票收入比對異常，導(dǎo)致當(dāng)期無法正常申報。

而對于此前已按照未開票收入申報的部分，則需要在未開票收入中申報負(fù)數(shù)以避免重復(fù)納稅。

如果實際項目未發(fā)生，但先把發(fā)票開出來可以嗎？

提前開票的主要風(fēng)險在于開具的發(fā)票可能與實際生產(chǎn)經(jīng)營不符，引致虛開的嫌疑。

不過，國家稅務(wù)總局在對《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）的解讀中舉例指出，某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒有發(fā)生或者還沒有完成，這種情況下不能因為39號公告列舉了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。

因此，企業(yè)若在實際業(yè)務(wù)中確有需要提前開票的情形，應(yīng)當(dāng)留存好后續(xù)業(yè)務(wù)運作的資料，佐證有真實交易發(fā)生，對于因情勢變更等造成無法全部或部分履行的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行紅沖處理，防范虛開的風(fēng)險。

從上述問題可以看出，如果企業(yè)有故意遲開或不開發(fā)票隱匿收入、違規(guī)適用稅收優(yōu)惠的行為，一律都會被認(rèn)定為未按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票被處罰。

所以，一定要正確把握增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，做好發(fā)票開具的合規(guī)管理工作。

關(guān)于開具發(fā)票的時間，如何把握才是正確的？

比如：收了貨款沒有發(fā)貨是否可以開發(fā)票？簽了合同沒有收款也沒有發(fā)貨，是否可以開發(fā)票？先看看官方文件是怎么說的：

2017年11月修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》說：“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”

國稅發(fā)〔2006〕156號《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》說：“增值稅專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具?！?/span>

再帶入兩個例子來看：

1.收了貨款沒有發(fā)貨是否可以開發(fā)票？

可以，雖然有規(guī)定說采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但是增值稅暫行條例也說了先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

所以收了貨款沒有發(fā)貨也可以開發(fā)票，只要按規(guī)定申報增值稅就行了。

但需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第764號）第三十三條規(guī)定，未按照規(guī)定的時限開具發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收的稅務(wù)風(fēng)險。

2.簽了合同沒有收款也沒有發(fā)貨，是否可以開發(fā)票？

可以，“先賣后買”也是合法的。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后。

納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。