咨詢費(fèi)近年來一直是稅局重點(diǎn)稽查的對象，近日，很多客戶收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，對其取得開票內(nèi)容為“咨詢服務(wù)費(fèi)”的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前抵扣的事項(xiàng)存疑，要求其對涉及“咨詢服務(wù)費(fèi)”業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行自查說明，并提供相關(guān)證明材料。
因此各企業(yè)在對咨詢費(fèi)進(jìn)行入賬的時(shí)候一定要仔細(xì)審查，是否存在業(yè)務(wù)證據(jù)鏈不齊全的情況。
最近，小編看到一個稅務(wù)稽查案例，趕緊跟著小編一起看看吧！
行政處罰決定書文號 泰安稅稽二 罰 〔2023〕 5 號
案件名稱 泰安市***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司-發(fā)票違法
1、涉案企業(yè)發(fā)票取得情況通過對泰安市***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司相關(guān)明細(xì)賬、記賬憑證、原始憑證進(jìn)行檢查，查找到了協(xié)查函所列上海***商務(wù)咨詢有限公司2019年5月至2020年6月開具的260份增值稅專用發(fā)票(發(fā)票代碼3100182130，發(fā)票號碼77625379-77625438；發(fā)票代碼3100191130，發(fā)票號碼57475120-57475139、57475178-57475218、57475275-57475298；發(fā)票代碼3100192130，發(fā)票號碼07536910-07536949；發(fā)票代碼3100194130，發(fā)票號碼42515498-42515517、42515603-42515634、42515653-42515675；發(fā)票代碼3100201130，發(fā)票號碼32254551-32254557），價(jià)稅合計(jì)2600萬元，貨物名稱均為咨詢服務(wù)費(fèi)。另有8份發(fā)票未找到（發(fā)票代碼3100191130，發(fā)票號碼57475177、57475197、57475278-57475281；發(fā)票代碼3100194130，發(fā)票號碼42515629、42515630）。
2、相關(guān)賬簿檢查情況業(yè)務(wù)情況：該批涉案發(fā)票（以下簡稱涉案發(fā)票）所涉及的業(yè)務(wù)是岱岳區(qū)粥店街道辦事處粥店村（現(xiàn)稱粥店社區(qū)）的舊村改造項(xiàng)目。該項(xiàng)目最初是由泰安市***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與泰安市***美房地產(chǎn)開發(fā)有限公司合作開發(fā)，后因資金問題項(xiàng)目擱置。2015年左右，廣州清遠(yuǎn)有三個人聯(lián)系到泰安市***美房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的一名叫曹***的股東，由該股東牽線與粥店社區(qū)商談接手舊村改造項(xiàng)目，最終沒有談成。
2016年，上述三人中的一人，名王***（現(xiàn)已聯(lián)系不上），再次電話聯(lián)系曹***，由曹***與粥店社區(qū)和泰安市神舟房地產(chǎn)開發(fā)有限公司商議。粥店社區(qū)于2017年1月9日召開會議，確定該開發(fā)地段成交價(jià)最低期望值是2.2億，如果中介商能將土地收溢抬升，溢價(jià)部分可給中介商50%左右的報(bào)酬。
后王***先后介紹了綠城和恒大來泰安考察該舊村改造項(xiàng)目，最終促成恒大合作意向，確定支付價(jià)款2.8億。
粥店社區(qū)于2017年5月6日召開兩委擴(kuò)大會議，同意支付給中介商溢價(jià)的50%，共3000萬元作為咨詢費(fèi)。
泰安市***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司為粥店社區(qū)提供工程代建服務(wù)，王***向泰安市***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司郵寄了《咨詢顧問協(xié)議》和發(fā)票。粥店社區(qū)將代建工程款（包含咨詢費(fèi)）撥付至泰安市***房【注：官方信息不完整】
處罰依據(jù) 根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條第二項(xiàng)“知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)?，由稅?wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。”及《山東省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）》第四十八條“發(fā)票開具金額超過一百萬元的，屬于情節(jié)嚴(yán)重情形，處二十萬元以上五十萬元以下罰款；有違法所得的予以沒收。
處罰結(jié)果 對泰安市***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司取得上海***商務(wù)咨詢有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票的行為，處以20萬元罰款。
處罰生效期 處罰截止期
處罰機(jī)關(guān) 國家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局第二稽查局
咨詢費(fèi)作為一個較難判斷真實(shí)性的業(yè)務(wù)，經(jīng)常被企業(yè)用來虛構(gòu)業(yè)務(wù)虛列成本。很多企業(yè)為達(dá)到避稅、減稅的目的，通過假發(fā)票入賬，虛構(gòu)與咨詢公司的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，虛列成本，偷逃企業(yè)所得稅。逃稅就是很多企業(yè)用“大額咨詢費(fèi)”入賬的根本目的。
提到“大額咨詢費(fèi)”時(shí)，相信大家就能秒懂其中的意思了。稅務(wù)稽查人員更是見多識廣，在檢查過程中遇到大額咨詢費(fèi)，幾乎都是第一時(shí)間在腦海中亮紅燈，核實(shí)下來十有八九是虛構(gòu)業(yè)務(wù)。
稅務(wù)局是怎么知道
我們企業(yè)有大額咨詢費(fèi)？
咨詢費(fèi)具體如何確定？
所謂的咨詢費(fèi)，就是指委托人在相關(guān)事項(xiàng)從咨詢或公司獲得意見或建議的報(bào)酬。比如某企業(yè)向稅務(wù)師咨詢稅務(wù)籌劃相關(guān)方案而支付的咨詢費(fèi)。一般都是相關(guān)專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)作以相對應(yīng)的咨詢。
根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，咨詢費(fèi)可以全額稅前扣除。然而，咨詢費(fèi)存在業(yè)務(wù)易虛構(gòu)、真實(shí)性難以判斷的客觀情況，導(dǎo)致咨詢費(fèi)成為虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)。
如果大額咨詢費(fèi)難以提供完整的資料，無法證實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性，就很容易引起稅務(wù)稽查人員的質(zhì)疑。
很多企業(yè)，覺得咨詢費(fèi)是服務(wù)費(fèi)，只要做到合同流、發(fā)票流、資金流一致，即便稅局查，也沒啥問題。真的是這樣嗎？
很顯然這種想法是錯誤的，只要開了大額咨詢發(fā)票，或者企業(yè)申報(bào)了大額咨詢費(fèi)，稅務(wù)局第一時(shí)間系統(tǒng)會亮紅燈，因?yàn)樵谝酝亩悇?wù)稽查案件中，十有八九大額咨詢費(fèi)都是虛構(gòu)的。
例如，某公司2022年發(fā)生咨詢費(fèi)400萬已入賬如下：
借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi) 400萬元
貸：銀行存款 400萬元
企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候，我們會申報(bào)《A104000期間費(fèi)用明細(xì)表》第3行“咨詢顧問費(fèi)”400萬。企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)后，稅局很可能系統(tǒng)會預(yù)警。
這種情況下，稅務(wù)局質(zhì)問企業(yè)，“你這400萬的咨詢費(fèi)，到底咨詢的是什么？”企業(yè)負(fù)責(zé)人既沒辦法提供有效的合同，也無法陳述咨詢服務(wù)費(fèi)發(fā)生的合理性，支支吾吾，閃爍其詞的話，稅局就會把企業(yè)列為重點(diǎn)核查對象。
很多小伙伴可能會說，我們企業(yè)在做匯算清繳時(shí)，不申報(bào)期間明細(xì)表，是不是稅務(wù)局就不會查我們了。
小編很遺憾的告訴大家，并不是的，如果不申報(bào)期間費(fèi)用明細(xì)表，稅務(wù)局會比對隨《企業(yè)所得稅申報(bào)表》報(bào)送的《A100000主表》中“管理費(fèi)用”的金額。如果這個管理費(fèi)用占比過高，也會出現(xiàn)預(yù)警。
企業(yè)經(jīng)常支付咨詢費(fèi)
應(yīng)該附的證據(jù)鏈一般有哪些？
對于企業(yè)大額費(fèi)用的支出，原始憑證應(yīng)當(dāng)完整齊全，建議附有以下相關(guān)單據(jù)：
3、咨詢項(xiàng)目內(nèi)部立項(xiàng)書或者內(nèi)部會議紀(jì)要；
一項(xiàng)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除，不僅僅是看證據(jù)鏈的表象，更看重的是業(yè)務(wù)背后的實(shí)質(zhì)，一張發(fā)票并不足以支撐業(yè)務(wù)的真實(shí)合理，因此業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測驗(yàn)至關(guān)重要。
任何業(yè)務(wù)從始至終均要形成一個閉環(huán)，比如咨詢費(fèi)，開始要有合同協(xié)議、過程要有咨詢痕跡、結(jié)束要有咨詢成果或者驗(yàn)收。
從源頭開始，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，據(jù)實(shí)列支成本費(fèi)用，才是避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的根本之路。
很多企業(yè)的大額咨詢費(fèi)支出，只有發(fā)票和轉(zhuǎn)賬記錄，沒有其他任何資料，無法證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，所以不能在稅前扣除的。
怎么能判斷咨詢收取是否真實(shí)？至少應(yīng)該有規(guī)范的業(yè)務(wù)合同，合同中有明確的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，咨詢項(xiàng)目要求等，另外應(yīng)該提供咨詢項(xiàng)目最終的成果資料。
當(dāng)然，虛假業(yè)務(wù)是經(jīng)不住檢查的，最終只能是補(bǔ)稅罰款的后果。建議企業(yè)做賬的時(shí)候，可以嘗試著換位思考一下，列支這么大額的一筆咨詢費(fèi)支出，自己相信嗎？
1、公司發(fā)生大額咨詢費(fèi)支出，應(yīng)簽訂相應(yīng)合同
畢竟咨詢服務(wù)不是有形的貨物，看不見、摸不著，大額咨詢費(fèi)很容易引起稅務(wù)局關(guān)注。所以，一旦有大額咨詢費(fèi)，企業(yè)應(yīng)自查。
是否與提供服務(wù)方簽訂規(guī)范的業(yè)務(wù)合同，合同中是否明確列明收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、咨詢服務(wù)內(nèi)容、發(fā)生爭議解決辦法等。但很多企業(yè)的大額咨詢費(fèi)，只有簡單的發(fā)票和銀行轉(zhuǎn)賬記錄，缺乏其他資料，根本無法證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。這個時(shí)候，稅務(wù)局說你接受虛開的咨詢費(fèi)，你跳進(jìn)黃河也洗不清了。
2、公司發(fā)生大額咨詢費(fèi)支出，應(yīng)注意與規(guī)模相匹配
有些企業(yè)明明規(guī)模很小，每個月銷售額也就60、70萬，但是每個月總有那么20、30萬的咨詢費(fèi)支出，這就需要打個問號了。大額咨詢服務(wù)費(fèi)加企業(yè)日常房租、水電費(fèi)辦公用品等支出，企業(yè)剛好不怎么交增值稅。另外所得稅這塊加上人員工資的抵扣，那這個企業(yè)還賺錢嗎？
很多企業(yè)到了月底，因大量缺票，會從”兄弟公司“弄點(diǎn)發(fā)票過來抵扣進(jìn)項(xiàng)，可能1個月不會被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)；2個月也是風(fēng)平浪靜；3個月也是依然安全......久而久之，財(cái)務(wù)就會潛意識里接受這種虛開行為！
3、公司發(fā)生大額咨詢費(fèi)支出，應(yīng)關(guān)注提供服務(wù)方的專業(yè)資質(zhì)、業(yè)務(wù)相關(guān)性。
財(cái)務(wù)在收到大額咨詢服務(wù)費(fèi)發(fā)票以后，不要急著入賬，一定要比稅務(wù)局還慎重，要保持著稅務(wù)局核查企業(yè)的警覺性。重點(diǎn)關(guān)注提供服務(wù)單位的專業(yè)資質(zhì)、人員的專業(yè)技術(shù)水平，另外查看對方經(jīng)營范圍是否有相關(guān)的領(lǐng)域。
如果提供發(fā)票的單位跟咨詢業(yè)務(wù)毫不沾邊，也基本沒有專業(yè)技術(shù)人員，那這個咨詢服務(wù)費(fèi)搞不好就是老板找人買來的發(fā)票，老板不想讓你知道而已。
楊敏會計(jì)師
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