違法事實(shí)：

1、楊XX將4,600,000.00 元資金借給XX集團(tuán)有限公司使用而取得利息收入，取得9,205,434.82元利息收入未按規(guī)定申報(bào)納稅。

2、楊XX將2,000,000.00 元資金借給XX集團(tuán)有限公司使用而取得利息收入，

以上3,734,700.00元利息收入未按規(guī)定申報(bào)納稅。

3、上述兩項(xiàng)借款共取得利息收入金額12,940,134.82元，均應(yīng)當(dāng)繳納增值稅、城建稅及個(gè)人所得稅，基于楊XX應(yīng)交而未交的行為，已構(gòu)成偷稅，決定對(duì)楊XX偷稅行為處少繳稅款0.5倍罰款，即罰款金額合計(jì)1,392,809.40元 （增值稅罰款115,078.56元，城市維護(hù)建設(shè)稅罰款6,733.04 元，個(gè)人所得稅罰款1,270,997.80 元）。

注意了！企業(yè)向個(gè)人借款存在風(fēng)險(xiǎn)，涉稅問(wèn)題一定要處理好！

一、企業(yè)向個(gè)人有償借款（支付利息）

1、企業(yè)所得稅

（1）企業(yè)需取得發(fā)票

企業(yè)對(duì)個(gè)人的利息支出，超過(guò)“小額零星”標(biāo)準(zhǔn)的需要個(gè)人在稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票作為稅前扣除憑證。

（2）滿(mǎn)足債資比的要求

（3）公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款利息支出不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.增值稅與附加稅

3.個(gè)人所得稅

4.印花稅

二、企業(yè)向個(gè)人無(wú)償借款（不支付利息）

嘉興稅務(wù)局就曾通過(guò)過(guò)一則稽查案例：企業(yè)向老板借的“無(wú)償借款”未申報(bào)納稅，導(dǎo)致了稅局認(rèn)定為少繳納增值稅，最終被認(rèn)定為偷稅。

因此，無(wú)償借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)通常有：

1、增值稅風(fēng)險(xiǎn)

一般情況：按視同銷(xiāo)售繳納增值稅

特殊情況:對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間免征增值稅（優(yōu)惠時(shí)間: 2019.2.1-2023.12.31）

所以，除特殊情況外，無(wú)償借款屬于增值稅應(yīng)視同銷(xiāo)售情形，不進(jìn)行視同銷(xiāo)售處理，違反增值稅相關(guān)規(guī)定，存在增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

注：利息收入一般按照銀行同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算，借款利息收入按貸款服務(wù)繳納增值稅，適用6%增值稅稅率。

2、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)所得稅有納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)

無(wú)償借款是不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理的調(diào)整。

（2）對(duì)于有銀行貸款的企業(yè)，企業(yè)利息支出有納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行為，因此企業(yè)將銀行借款無(wú)償讓渡給另一家企業(yè)使用，所支付的利息與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

3、個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)財(cái)稅〔2003〕158號(hào)規(guī)定，企業(yè)無(wú)償借款給個(gè)人投資者，在納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

注：自然人無(wú)償借款給企業(yè)，自然人沒(méi)有取得收入，不需要交個(gè)人所得稅。

個(gè)人把資金借給了企業(yè)，企業(yè)自然需要將之確認(rèn)為債務(wù)。要特別說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不能記作“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”?！岸唐诮杩睢焙汀伴L(zhǎng)期借款”科目主要核算企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借款，企業(yè)向個(gè)人借款只能通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，明細(xì)科目可設(shè)定為借款人姓名（如“小松”）。

1、借款時(shí)的分錄為：

借：銀行存款       

貸：其他應(yīng)付款—小松

2、還款時(shí)的分錄為：

借：其他應(yīng)付款—小松

貸：銀行存款

3、企業(yè)向借款人支付利息，要記得需要代扣代繳個(gè)稅，利息確認(rèn)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”即可。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—借款利息

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—代扣小松個(gè)稅

1、查看是否簽訂了借款合同，合同是否明確了借款用途、借款金額、時(shí)間和利率。

2、查看借款人是否提供了代開(kāi)的發(fā)票。

3、查看借款利率水平是否不高于同期同類(lèi)銀行貸款利率，超過(guò)部分的利息無(wú)法稅前抵扣。

4、判斷借款人是否是公司的關(guān)聯(lián)方，如股東借款給企業(yè)，關(guān)聯(lián)債資比限制，金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)是2:1。超過(guò)部分的利息無(wú)法稅前抵扣。

5、對(duì)于自然人代開(kāi)發(fā)票部分，需要企業(yè)在支付個(gè)人借款利息時(shí)，代扣代繳個(gè)稅。