工資為零，只交社保？
怎么做賬？怎么報(bào)稅？
舉個(gè)例子：
小松每月的應(yīng)發(fā)工資為10000元，2023年6月、7月的工資公司拖到8月份才發(fā)放，但是6月、7月的社保是正常繳納的。
請(qǐng)問在這種情況下，會(huì)計(jì)該怎么做賬？個(gè)稅如何申報(bào)？假設(shè)小松每月的社保繳納情況如圖：
一、賬務(wù)處理
2023年6、7月份每月的會(huì)計(jì)處理如下：
1、計(jì)提工資
借：管理費(fèi)用—工資 10000
貸：應(yīng)付職工薪酬 10000
2、計(jì)提單位部分社保
借：管理費(fèi)用—社保 2526
貸：應(yīng)付職工薪酬—社保2526
3、繳納社保時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬—社保 2526
其他應(yīng)收款（個(gè)人部分社保）—小松1040
貸：銀行存款 3566
8月份發(fā)放6.7月工資時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬—工資 20000
貸：銀行存款 17920
其他應(yīng)收款（個(gè)人部分社保）—2080
如果8月份以后的工資都正常發(fā)放的話，按照正常每月的賬務(wù)處理做就可以了。
二、個(gè)稅申報(bào)
在填寫申報(bào)表的時(shí)候，本期收入填寫為0，個(gè)人部分的社保正常填寫即可。如圖所示：
補(bǔ)發(fā)工資會(huì)影響個(gè)稅嗎？
不一定。要分為兩種情況來看。
一、年內(nèi)補(bǔ)發(fā)
這種情況下對(duì)個(gè)稅是沒有影響的。因?yàn)樽?019年新個(gè)稅法實(shí)施以后，工資薪金屬于綜合所得的一部分，改為按年計(jì)算，按月預(yù)扣預(yù)繳了。
還是上述的例子，小松每月應(yīng)發(fā)工資數(shù)為10000元，全年的應(yīng)發(fā)工資是12萬元，即便6、7月份的工資8月份才發(fā)放，但是由于年底前已經(jīng)補(bǔ)發(fā)完成，后期工資也是正常發(fā)放，那么小松2023年全年的應(yīng)發(fā)工資就是12萬元，應(yīng)交的個(gè)稅=（120000-60000-1040*12）*3%=1425.6元。
（注：假設(shè)無公積金和專項(xiàng)附加扣除）
在小松收入和社保保持不變的情況下，2023年和2024年兩年的個(gè)稅額應(yīng)該是一致的。
二、跨年補(bǔ)發(fā)
這種情況下是會(huì)影響個(gè)稅的。因?yàn)閭€(gè)人所得稅計(jì)算的減除費(fèi)用和其他扣除項(xiàng)目都是不能跨年使用的，而個(gè)人所得稅稅款所屬期是以實(shí)際發(fā)放的時(shí)間為準(zhǔn)。
上述案例中，如果小松的11、12月的工資1月份才發(fā)放，那么實(shí)際上小松2023年只發(fā)放了10個(gè)月的工資，在這種情況下，小松2023年應(yīng)交的個(gè)稅=（100000-60000-1040*12）*3%=825.6元。
（注：假設(shè)無公積金和專項(xiàng)附加扣除）
盡管從數(shù)值看，小松2023年的個(gè)稅比正常情況下少交了一部分，但是如果2024年的工資正常發(fā)放的話，就會(huì)造成2024年發(fā)放14個(gè)月的工資，相應(yīng)的小松2024年應(yīng)交的個(gè)稅=（140000-60000-1040*12）*3%=2025.6元。
申報(bào)個(gè)稅時(shí)，申報(bào)表工資總額比對(duì)有異常怎么辦？
千萬別忽視！
工資總額對(duì)比異常也不能說就一定存在問題，有合理的原因，由它們引起的申報(bào)表差異是有據(jù)可依的，只要企業(yè)能提供合理解釋，就沒有問題！
一、申報(bào)表工資總額比對(duì)，怎么比對(duì)的？
1、企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金
企業(yè)所得稅稅年度納稅申報(bào)表中《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》
2、個(gè)人所得稅的工資薪金所得
個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表中的全年累計(jì)收入額
一、兩者差異的原因有哪些？
1、正常的、合理的原因
（1）計(jì)提了年終獎(jiǎng)
企業(yè)當(dāng)年預(yù)提的年終獎(jiǎng)在次年5月31日之前發(fā)放的， 可以在當(dāng)年稅前扣除，但個(gè)稅是實(shí)際發(fā)放時(shí)（次年）才扣繳，形成了差異。
（2）拖延了員工的工資
企業(yè)賬面上計(jì)提了員工的工資，但拖延至次年5月31日之前發(fā)放，個(gè)稅在次年實(shí)際發(fā)放時(shí)才扣繳，形成了差異。
2、不合理的原因
（1）多列工資薪金支出
比如，企業(yè)偽造了工資發(fā)放明細(xì)表虛列成本以及工資薪金的核算范圍不正確等
（2）少申報(bào)工資薪金收入
主要有以下情形：
a.員工發(fā)放了工資，但未申報(bào)個(gè)稅，或者按照較低的收入申報(bào)個(gè)稅
b.企業(yè)多數(shù)員工的工資薪金收入常年處于5000元以下，其他收入通過報(bào)銷形式發(fā)放
C.部分員工現(xiàn)金發(fā)放工資，不申報(bào)個(gè)稅
d.年收入未超過6萬的員工，認(rèn)為可以不申報(bào)個(gè)稅
1、計(jì)提了工資就要申報(bào)繳納個(gè)稅嗎？
答：不需要。只有發(fā)放工資薪金的時(shí)候才需要扣繳申報(bào)個(gè)稅，因?yàn)楣べY薪金的個(gè)稅遵循的是“收付實(shí)現(xiàn)制”而不是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。
2、計(jì)提了的工資還沒有實(shí)際發(fā)放，是不是不允許稅前扣除？
答：不是的，只要是次年匯繳之前發(fā)放完畢，就允許在工資薪金發(fā)生年度稅前扣除。
3、計(jì)提的工資薪金，是不是一定允許稅前扣除了？
答：不是的。四個(gè)條件必須同時(shí)具備才可以稅前扣除：
（1）實(shí)際發(fā)生；
（2）合理的工資薪金；
（3）匯繳之前必須支付了的；
（4）遵循相關(guān)性原則，比如與任職有關(guān)。
4、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，不可以按照工資薪金來稅前扣除？
答：不一定，若是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;若是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。
5、企業(yè)發(fā)放職工的按照工資薪金，若是企業(yè)沒有扣繳個(gè)稅，企業(yè)有何責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)？
答：有的。若是支付方?jīng)]有給履行扣繳義務(wù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
6、支付給員工的所得一定屬于工資薪金嗎？
答：不一定的。比如企業(yè)因辭退員工支付的一次性補(bǔ)償金10萬元，屬于辭退福利，不屬于工資薪金。
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