案例一：掛賬“其他應收款”補繳企業(yè)所得稅約7454.2萬元，加收滯納金約1762.7萬元。

廣東省東莞市稅務機關(guān)按照上級下發(fā)的股權(quán)交易檢查任務，對K投資有限公司實施稅收檢查。

經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)，該公司存在通過多列支利息費、顧問費等方式，少繳企業(yè)所得稅。

其中，涉及到“其他應收款”的細節(jié)如下:

K投資公司向銀行、證券公司等多家金融機構(gòu)貸款并支付利息費用，但K投資公司借款并非全部用于本公司生產(chǎn)經(jīng)營，而是被兩家股東A公司和HS公司長期占用。K投資公司的借款超過了自身經(jīng)營需要，被股東企業(yè)長期占用并且未合理分擔利息支出。因此企業(yè)需要對稅前不合理列支的財務費用進行納稅調(diào)整。

最終，稅務機關(guān)依法對其作出補繳企業(yè)所得稅約7454.2萬元，加收滯納金約1762.7萬元的處理決定，目前稅款已全部追征入庫。

二、案例2：老板長期通過“其他應收款”向公司借錢，落得補繳個稅70萬

C老板在開了一家公司，自己需要買一套房子改善改善生活，于是便從自己所開的公司“借”走了350萬元拿去買房子了。

近日，當?shù)氐亩惥衷趯老板的公司稅務稽查中，在公司的“其他應收款”下發(fā)現(xiàn)了這筆老板轉(zhuǎn)走多年都沒有歸還的350萬元“借款”。

最后，稅務機關(guān)依法對老板這筆借走的350萬依照“利息、股息、紅利所得”計征20%個人所得稅，合計：70萬元，并對少扣繳稅款處于百分之五十的罰款即35萬元，共計：105萬。

目前多數(shù)企業(yè)普遍存在“應收賬款”及其不規(guī)范的現(xiàn)象，這必將引來稅務稽查。

慘痛的教訓啊同志們！

平時掛賬“其他應收款”一時爽，年底結(jié)賬熬夜忙！

會計人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀念。很多會計人第一想法是找發(fā)票報銷，卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發(fā)票，于是想起了“邪路”，找替票報銷，這種做法明顯是違法的，會計人員可能會因此承擔法律責任。

最極端的情況是，既沒有取得發(fā)票又沒有證據(jù)表明掛賬的其他應收款是費用。這時會計做賬要小心了。在這種情況下，如果直接費用化處理，費用除了不能在所得稅前扣除，還可能面臨被認定偷逃個稅的風險。

除了做費用報銷外，還可以考慮計提資產(chǎn)減值。其他應收款也是可以計提壞賬準備的。做賬與計稅是兩個不同的概念。針對長期掛賬的其他應收款，應分類處置，屬于費用的需費用化；屬于薪酬、分紅的，應補交個稅；實在收不回來的借款，會計做賬時可根據(jù)會計政策計提壞賬。但要注意，計提的壞賬不一定能得到稅務的認可，在匯算清繳時要記得納稅調(diào)整。

有些股東為了逃避個稅，將工資、獎金、分紅等長期掛在其他應收款，這正是稅務要處罰的“自作聰明”。還有一種情況是股東從公司把錢拿走了。這是很敏感的事情。如果金額比較大，上述處理方式都不適用此情形。按照稅務的規(guī)定，股東借款當年沒有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，稅務會將之視作分紅。

大股東欠賬的三大風險，民營企業(yè)“家財務”的現(xiàn)象是一個頑疾——老板的錢就是公司的錢，公司的錢也是老板的錢。大股東借錢不還、債務長期掛賬，可能會觸以下三個方面的風險。

一是債務風險。欠債還錢這是天經(jīng)地義的事。如果公司股東只有大股東一人，或大股東夫妻兩人，這筆債務公司不會主動向大股東追償。一旦公司發(fā)生了股權(quán)變更，第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司的債務。

二是稅務風險。按照稅務的規(guī)定，股東借款超過一年沒有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，稅務會將之視作分紅，應按20%的稅率繳納個稅。

三是違法風險。如果大股東從公司借款，手續(xù)不完整，極易觸發(fā)刑事責任。

要防止上述3類風險，建議借款之前通過董事會決議或股東會決議，取得股東或者董事的支持，明確大股東借款不是個人私下的行為；或者簽訂借款協(xié)議，約定借款利息，借款期限，企業(yè)按月計提借款利息，明確借款屬性。當然，更希望大股東能做到公私分明，規(guī)范財務管理。這是杜絕此類風險的最好的方法

一、我司有應付賬款，掛賬時間已經(jīng)超過兩年，對方單位已失聯(lián)，賬務上是不是結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入？如果將應付賬款這樣結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入，是否需要交納增值稅和企業(yè)所得稅？

答：如果2年未聯(lián)系上該單位，無法支付的應付賬款，需要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，不需繳納增值稅，但是需要并入收入總額按照規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:

(一)銷售貨物收入;

(二)提供勞務收入

(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(五)利息收入;

(六)租金收入

(七)特許權(quán)使用費收入

(八)接受捐贈收入

(九)其他收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

二、營改增后，長期掛賬的往來款項會有什么風險？應如何應對？其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、應付利息、應付股利長時間掛賬會有什么風險，分別應如何處理？　

答：對于長期掛賬的往來款項，應該定期對賬，定期清理。

其他應收款長時間掛賬，分別不同的款項內(nèi)容，存在以下風險：

（1）對其他單位或個人的借款，涉及繳納增值稅。

（2）對自然人股東個人借款超期未歸還，視同對股東個人的股息紅利分配交納20%個稅。

（3）對員工個人借款超期未歸還且用于購買房屋或其他，視同工資薪金發(fā)放交納個稅。

預付賬款，需根據(jù)形成的原因，做出不同的處理。

（1）如果是確實無法收回的款項，可以做為資產(chǎn)損失。并在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行專項申報。

（2）如果是實際貨物或相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生，只是沒有取得發(fā)票，未作賬務處理，建議做相關(guān)賬務處理。

注意：因未取得合法有效憑據(jù)，相關(guān)成本費用不得稅前列支。

應付款項（應付賬款、其他應付款、應付利息、應付股利），如果確認無法支付，應該計入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

同時需要注意：應付利息、應付股利的對方如果是自然人，還可能會涉及扣繳個人所得稅。

情形1：個人借款掛賬。部分企業(yè)無償為股東等個人提供借款，并通過“其他應收款”長期掛賬。

提示：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅?！?/span>

企業(yè)借款給股東等個人并于當年會計年度終了不歸還的，應當根據(jù)上述政策規(guī)定計征個人所得稅。

另全面營改增后，借款屬于“金融服務”中的貸款服務，因此企業(yè)無償為個人提供借款還應當視同銷售服務，應當繳納增值稅。

情形2：隱藏不合理交易。某些股東利用“其他應收款”隱藏不合理的交易、占用企業(yè)資金。

提示：往來賬戶和關(guān)聯(lián)交易都是稅務稽查的重點，企業(yè)這種行為一旦被查處，不僅要補繳稅款，還將面臨滯納金和罰款的損失。

情形3：隱匿收入。“其他應收款”是資產(chǎn)類科目，正常情況下余額應該在借方。部分企業(yè)將收入先掛入該科目的貸方，再從借方?jīng)_銷，達到隱匿收入、逃避稅收的目的。

提示：企業(yè)利用“其他應收款”科目隱匿收入，屬于通過少列收入的手段達到少繳應納稅款的目的，這種逃避納稅義務的行為將受到嚴厲的處罰。

情形4：隱藏短期投資。有的企業(yè)在資金較為充裕的情況下，會利用多余的資金進行短期投資，部分企業(yè)利用各種借款將短期投資通過“其他應收款”核算，隨后逐一收回沖銷，而獲取的投資收益則被企業(yè)截留。

提示：隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的來臨、信息化手段的加強，企業(yè)報送給稅務部門的數(shù)據(jù)將會與社保、工商、銀行、公安、社保中心等部門的信息進行交叉比對，在多方位的監(jiān)管下，企業(yè)利用往來賬戶弄虛作假的風險將越來越大。