案例一：掛賬“其他應(yīng)收款”補(bǔ)繳企業(yè)所得稅約7454.2萬元，加收滯納金約1762.7萬元。

廣東省東莞市稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上級下發(fā)的股權(quán)交易檢查任務(wù)，對K投資有限公司實(shí)施稅收檢查。

經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)，該公司存在通過多列支利息費(fèi)、顧問費(fèi)等方式，少繳企業(yè)所得稅。

其中，涉及到“其他應(yīng)收款”的細(xì)節(jié)如下:

K投資公司向銀行、證券公司等多家金融機(jī)構(gòu)貸款并支付利息費(fèi)用，但K投資公司借款并非全部用于本公司生產(chǎn)經(jīng)營，而是被兩家股東A公司和HS公司長期占用。K投資公司的借款超過了自身經(jīng)營需要，被股東企業(yè)長期占用并且未合理分擔(dān)利息支出。因此企業(yè)需要對稅前不合理列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整。

最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對其作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅約7454.2萬元，加收滯納金約1762.7萬元的處理決定，目前稅款已全部追征入庫。

二、案例2：老板長期通過“其他應(yīng)收款”向公司借錢，落得補(bǔ)繳個(gè)稅70萬

C老板在開了一家公司，自己需要買一套房子改善改善生活，于是便從自己所開的公司“借”走了350萬元拿去買房子了。

近日，當(dāng)?shù)氐亩惥衷趯老板的公司稅務(wù)稽查中，在公司的“其他應(yīng)收款”下發(fā)現(xiàn)了這筆老板轉(zhuǎn)走多年都沒有歸還的350萬元“借款”。

最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對老板這筆借走的350萬依照“利息、股息、紅利所得”計(jì)征20%個(gè)人所得稅，合計(jì)：70萬元，并對少扣繳稅款處于百分之五十的罰款即35萬元，共計(jì)：105萬。

目前多數(shù)企業(yè)普遍存在“應(yīng)收賬款”及其不規(guī)范的現(xiàn)象，這必將引來稅務(wù)稽查。

慘痛的教訓(xùn)啊同志們！

平時(shí)掛賬“其他應(yīng)收款”一時(shí)爽，年底結(jié)賬熬夜忙！

會(huì)計(jì)人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀念。很多會(huì)計(jì)人第一想法是找發(fā)票報(bào)銷，卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發(fā)票，于是想起了“邪路”，找替票報(bào)銷，這種做法明顯是違法的，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)因此承擔(dān)法律責(zé)任。

最極端的情況是，既沒有取得發(fā)票又沒有證據(jù)表明掛賬的其他應(yīng)收款是費(fèi)用。這時(shí)會(huì)計(jì)做賬要小心了。在這種情況下，如果直接費(fèi)用化處理，費(fèi)用除了不能在所得稅前扣除，還可能面臨被認(rèn)定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

除了做費(fèi)用報(bào)銷外，還可以考慮計(jì)提資產(chǎn)減值。其他應(yīng)收款也是可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。做賬與計(jì)稅是兩個(gè)不同的概念。針對長期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)分類處置，屬于費(fèi)用的需費(fèi)用化；屬于薪酬、分紅的，應(yīng)補(bǔ)交個(gè)稅；實(shí)在收不回來的借款，會(huì)計(jì)做賬時(shí)可根據(jù)會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬。但要注意，計(jì)提的壞賬不一定能得到稅務(wù)的認(rèn)可，在匯算清繳時(shí)要記得納稅調(diào)整。

有些股東為了逃避個(gè)稅，將工資、獎(jiǎng)金、分紅等長期掛在其他應(yīng)收款，這正是稅務(wù)要處罰的“自作聰明”。還有一種情況是股東從公司把錢拿走了。這是很敏感的事情。如果金額比較大，上述處理方式都不適用此情形。按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款當(dāng)年沒有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，稅務(wù)會(huì)將之視作分紅。

大股東欠賬的三大風(fēng)險(xiǎn)，民營企業(yè)“家財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象是一個(gè)頑疾——老板的錢就是公司的錢，公司的錢也是老板的錢。大股東借錢不還、債務(wù)長期掛賬，可能會(huì)觸以下三個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

一是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。欠債還錢這是天經(jīng)地義的事。如果公司股東只有大股東一人，或大股東夫妻兩人，這筆債務(wù)公司不會(huì)主動(dòng)向大股東追償。一旦公司發(fā)生了股權(quán)變更，第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司的債務(wù)。

二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款超過一年沒有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，稅務(wù)會(huì)將之視作分紅，應(yīng)按20%的稅率繳納個(gè)稅。

三是違法風(fēng)險(xiǎn)。如果大股東從公司借款，手續(xù)不完整，極易觸發(fā)刑事責(zé)任。

要防止上述3類風(fēng)險(xiǎn)，建議借款之前通過董事會(huì)決議或股東會(huì)決議，取得股東或者董事的支持，明確大股東借款不是個(gè)人私下的行為；或者簽訂借款協(xié)議，約定借款利息，借款期限，企業(yè)按月計(jì)提借款利息，明確借款屬性。當(dāng)然，更希望大股東能做到公私分明，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。這是杜絕此類風(fēng)險(xiǎn)的最好的方法

一、我司有應(yīng)付賬款，掛賬時(shí)間已經(jīng)超過兩年，對方單位已失聯(lián)，賬務(wù)上是不是結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入？如果將應(yīng)付賬款這樣結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入，是否需要交納增值稅和企業(yè)所得稅？

答：如果2年未聯(lián)系上該單位，無法支付的應(yīng)付賬款，需要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，不需繳納增值稅，但是需要并入收入總額按照規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:

(一)銷售貨物收入;

(二)提供勞務(wù)收入

(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(五)利息收入;

(六)租金收入

(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入

(八)接受捐贈(zèng)收入

(九)其他收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

二、營改增后，長期掛賬的往來款項(xiàng)會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)？應(yīng)如何應(yīng)對？其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利長時(shí)間掛賬會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)，分別應(yīng)如何處理？　

答：對于長期掛賬的往來款項(xiàng)，應(yīng)該定期對賬，定期清理。

其他應(yīng)收款長時(shí)間掛賬，分別不同的款項(xiàng)內(nèi)容，存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

（1）對其他單位或個(gè)人的借款，涉及繳納增值稅。

（2）對自然人股東個(gè)人借款超期未歸還，視同對股東個(gè)人的股息紅利分配交納20%個(gè)稅。

（3）對員工個(gè)人借款超期未歸還且用于購買房屋或其他，視同工資薪金發(fā)放交納個(gè)稅。

預(yù)付賬款，需根據(jù)形成的原因，做出不同的處理。

（1）如果是確實(shí)無法收回的款項(xiàng)，可以做為資產(chǎn)損失。并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

（2）如果是實(shí)際貨物或相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生，只是沒有取得發(fā)票，未作賬務(wù)處理，建議做相關(guān)賬務(wù)處理。

注意：因未取得合法有效憑據(jù)，相關(guān)成本費(fèi)用不得稅前列支。

應(yīng)付款項(xiàng)（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利），如果確認(rèn)無法支付，應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

同時(shí)需要注意：應(yīng)付利息、應(yīng)付股利的對方如果是自然人，還可能會(huì)涉及扣繳個(gè)人所得稅。

情形1：個(gè)人借款掛賬。部分企業(yè)無償為股東等個(gè)人提供借款，并通過“其他應(yīng)收款”長期掛賬。

提示：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/span>

企業(yè)借款給股東等個(gè)人并于當(dāng)年會(huì)計(jì)年度終了不歸還的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

另全面營改增后，借款屬于“金融服務(wù)”中的貸款服務(wù)，因此企業(yè)無償為個(gè)人提供借款還應(yīng)當(dāng)視同銷售服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

情形2：隱藏不合理交易。某些股東利用“其他應(yīng)收款”隱藏不合理的交易、占用企業(yè)資金。

提示：往來賬戶和關(guān)聯(lián)交易都是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，企業(yè)這種行為一旦被查處，不僅要補(bǔ)繳稅款，還將面臨滯納金和罰款的損失。

情形3：隱匿收入?！捌渌麘?yīng)收款”是資產(chǎn)類科目，正常情況下余額應(yīng)該在借方。部分企業(yè)將收入先掛入該科目的貸方，再從借方?jīng)_銷，達(dá)到隱匿收入、逃避稅收的目的。

提示：企業(yè)利用“其他應(yīng)收款”科目隱匿收入，屬于通過少列收入的手段達(dá)到少繳應(yīng)納稅款的目的，這種逃避納稅義務(wù)的行為將受到嚴(yán)厲的處罰。

情形4：隱藏短期投資。有的企業(yè)在資金較為充裕的情況下，會(huì)利用多余的資金進(jìn)行短期投資，部分企業(yè)利用各種借款將短期投資通過“其他應(yīng)收款”核算，隨后逐一收回沖銷，而獲取的投資收益則被企業(yè)截留。

提示：隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來臨、信息化手段的加強(qiáng)，企業(yè)報(bào)送給稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)將會(huì)與社保、工商、銀行、公安、社保中心等部門的信息進(jìn)行交叉比對，在多方位的監(jiān)管下，企業(yè)利用往來賬戶弄虛作假的風(fēng)險(xiǎn)將越來越大。