企業(yè)在IPO上市過程中，信息披露需要真實，要對業(yè)務情況進行還原，相應的稅金和滯納金需要補繳。那么今天就給大家分享一則很少見的個稅籌劃最新案例。

2021年9月22日，青島有屋智能家居科技股份有限公司在首發(fā)上市資料中披露了個人所得稅的籌劃：在異地陸續(xù)成立18家小微公司，公司通過向上述小微公司進行采購交易的方式支付資金，小微企業(yè)在扣除相關稅費、手續(xù)費等支出后取出現(xiàn)金，體外為部分員工發(fā)放多份薪酬。

現(xiàn)將要點摘錄編輯如下：

一、18家小微公司中包括8家個體工商戶、8家個人獨資企業(yè)和2家有限合伙企業(yè)，但上述公司均不符合合并及控制的要求，不能納入發(fā)行人合并范圍。

二、18家小微公司主要設在上海市、天津市、蘭州永登縣。

三、報告期內，通過小微公司發(fā)放薪酬共涉及人員2,061人，主要為公司員工和博家用、吉明裝飾待轉入人員（為非公司員工，但實際為公司提供服務）。

四、報告期內，通過小微公司發(fā)放的薪酬總額共計7,307.11萬元。

五、通過小微公司發(fā)放薪酬的起止時間為2018年1月至2020年2月，因涉及的小微公司、薪酬發(fā)放方式等均存在差異，該事項可分為3個階段：

（1）第一階段：天津2家小微公司+蘭州市永登縣6家小微公司

路徑如下：公司（轉賬）—①—小微公司（轉賬）—②—代發(fā)人員（取現(xiàn)）—③—領薪人員。

（2）第二階段：上海10家公司籌建期間，代發(fā)人員借款

路徑如下：公司（轉賬）—①—代發(fā)人員（取現(xiàn)）—②—領薪人員

（3）第三階段：上海10家小微公司

路徑如下：公司（轉賬）—①—上海10家公司（轉賬）—②—法定代表人（轉賬）—③—代發(fā)人員（轉賬）—④—領薪人員。

六、薪酬發(fā)放過程中，公司留存了小微公司、法定代表人等的重要賬戶流水，收集了代發(fā)人員取現(xiàn)憑證，簽署了員工現(xiàn)金領用簽字表等憑證資料，具備比較完善的制度體系及內控措施。

體外薪酬發(fā)放事項具備明確的人員確定及費用分拆標準，建立了較為完善的制度體系和內控措施，所發(fā)薪酬與領薪人員的職級和崗位具有匹配對應關系。

七、根據小微公司至領薪人員的資金流水穿透結果及領薪人員應發(fā)、實發(fā)薪酬對比結果等依據，小微公司的收入均來源于公司，所有收入在扣除必要的稅費、手續(xù)費等相關支出后，全部通過前述的薪酬發(fā)放流程支付給最終領薪人員，從公司到最終領薪人員的資金流向可以形成閉環(huán)，無其他資金流向，通過小微公司發(fā)放薪酬與公司入賬薪酬的金額相符，因此，薪酬發(fā)放流程中的主體及人員均不存在幫助公司處理費用或代墊費用等情形。

八、由于領薪人員通過小微公司領取薪酬享受了一定的稅收優(yōu)惠政策，體外領取的薪酬存在未合并進行個人所得稅申報和納稅的情形。

九、公司將領薪人員全部體外薪酬還原至各年進行了測算，共需補繳個稅金額約859萬元，公司為能夠協(xié)調的截至2020年8月底（補稅測算基準日）仍在體系內任職的員工涉及的薪酬補繳了相關稅款，剩余員工因離職等原因無法協(xié)調繳納。所有人員全部薪酬還原至各年測算需補繳稅款859萬元，可協(xié)調員工部分的薪酬實際補繳稅款900萬元。

公司實際為可協(xié)調員工補繳個稅金額共計約900萬元，剩余人員雖無法協(xié)調補繳，但實際補稅金額已足額覆蓋所有薪酬還原后計算得出的個稅缺口，未造成國家稅源流失。

十、為了降低公司因涉嫌稅收違法違規(guī)被處罰風險造成的損失、未來可能因個稅等導致的潛在糾紛的不良影響，公司控股股東有屋家居承諾：若注銷后被工商、稅務等行政機關處罰，本單位將無條件承擔發(fā)行人及控股子公司因處罰而遭受的任何罰款及費用。

十一、公司與領薪人員已作充分溝通，公司承擔了全部應繳個稅，且已補繳完畢，公司控股股東已出具承諾，不存在因補稅原因導致的糾紛或潛在糾紛。

十二、公司通過向上述小微公司進行采購交易的方式為部分員工發(fā)放多份薪酬，主要目的是為了利用小微公司注冊地的稅收優(yōu)惠政策，為員工節(jié)省個稅稅負，但上述薪酬實質上均為員工的應發(fā)薪酬，對應領薪人員為公司及其分、子公司提供勞務的實質。

十三、報告期內，涉及薪酬發(fā)放并取得小微公司發(fā)票的公司主體包括博青島、博洛尼北京、博洛尼智能科技（青島）有限公司北京分公司、博洛尼智能科技（天津）有限公司北京分公司、博洛尼衡水5家公司，截至目前，上述5家主體已取得稅務機關開具的專項證明，公司上述行為不涉及虛開增值稅發(fā)票行為。稅務證明模板如下：

“XX公司（以下簡稱“公司”）系我局轄區(qū)內企業(yè)。2020年12月31日，公司向我局說明了以向公司員工、前員工或親屬擔任股東或法定代表人等單位（以下均簡稱“單位”，具體名單見附件）采購服務的方式為員工發(fā)放薪酬的情況。員工通過上述模式從單位獲得的薪酬已按照從公司獲得薪酬的口徑向我局補繳員工個人所得稅稅款。我局認為，公司采取上述模式的主要目的是為降低員工個人所得稅稅負，公司以向單位采購服務的方式向員工發(fā)放薪酬并由單位給公司開具增值稅發(fā)票的行為，對應員工提供勞務的業(yè)務實質，主觀上不存在騙取國家增值稅款的非法目的，客觀上最終未造成國家稅款流失等嚴重不良的法律后果，以上行為不屬于虛開增值稅發(fā)票或專用發(fā)票的行為，不屬于重大違法違規(guī)，情況屬實?！?/strong>

十四、公司已實際繳納相關稅款，相關員工已補繳個人所得稅，未造成國家稅款流失。公司通過小微公司向員工發(fā)放薪酬，實施過程中由小微公司向公司開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，并根據小微企業(yè)所在地稅收政策合法繳納增值稅稅款，公司依照增值稅專用發(fā)票的票面稅額進行增值稅抵扣，增值稅普通發(fā)票稅款不存在抵扣情形。公司增值稅專用發(fā)票抵扣金額與小微公司繳納的稅款一致，未造成國家稅款流失，同時增值稅普通發(fā)票稅款實質上增加了增值稅繳納金額。同時，公司已將小微公司相關員工按照合并納稅口徑足額補繳個人所得稅，亦未造成國家稅款流失情形。

如果不是因為該公司準備上市，局外人難看到這么完整的稅收籌劃方案及落實執(zhí)行情況，看完后有以下幾點感觸：

1、報告中提到：“18家小微公司中包括8家個體工商戶、8家個人獨資企業(yè)和2家有限合伙企業(yè)”，我看了一下，這18家經營主體，沒有一家可以稱之為“公司”，這種主體概念混亂現(xiàn)象在正式的報告中應該避免。

2、成立的18家小微經營主體，應該都是采用了核定征收的管理方式，否則無利可圖。可以說核定征收幾乎是目前稅收籌劃的“殺手锏”，今后稅務機關會逐步壓縮核定征收的范圍，這樣的籌劃空間會越來越小。

3、可以看到，該公司前期多方操作節(jié)省下的稅款，后期為了上市都需要補繳，可謂是竹籃打水一場空，還白白支付了一筆稅收籌劃費。所以說，那些僅為獲得稅收利益，而無合理商業(yè)目的的稅收籌劃是不可取的，企業(yè)趁早不要費這個勁兒。

4、對于該公司而言，少扣繳個人所得稅是個問題，但不算一個嚴重的問題。對于成立了若干小微公司開票的行為，最容易引發(fā)的風險是虛開發(fā)票的問題。

5、這些小微企業(yè)給上市公司開具的發(fā)票，具體有沒有虛開的成分，因披露的情況有限，局外人是不清楚的。但在各方對執(zhí)法風險高度重視的情況下，既然主管稅務機關出具了稅務證明，相信他們就這個問題已經調查核實過了，應該是沒有問題的。

6、根據國家稅務總局公告2011年第28號第四條，“雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資、薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。”該公司替員工補繳的900萬元個人所得稅，后續(xù)稅務機關需要關注該企業(yè)如何核算這筆稅款，能否稅前扣除。