作者：云中鶴
《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法》第二條規(guī)定城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。該條款將現(xiàn)行規(guī)定：《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）上升為法律。
在《關(guān)于城市維護建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第26號）中對期末留抵退稅退還的增值稅的口徑、應(yīng)扣除期限、允許扣除的情形和特殊情況下未扣除完的余額如何處理等問題進行了明確，具體如下：
1.納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據(jù)中扣除。
2.留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。
3.對于增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補此前按照一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。
那么在實務(wù)中，如何正確計算從城建稅計稅依據(jù)中扣除留抵退稅額呢？讓我們通過一組案例給大家講明白！
假設(shè)黃山市市區(qū)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（城建稅率7%），2021年9月增值稅銷項稅額100萬元，對應(yīng)的可抵扣的進項稅額為40萬元，9月收到增值稅留抵退稅額20萬元，那么甲企業(yè)在10月申報期應(yīng)申報的城建稅如何計算？
計算方法：
應(yīng)納增值稅＝100-40＝60萬元
扣除留抵退稅后的城建稅的計稅依據(jù)是：60-20＝40萬元
應(yīng)納城建稅＝40*7%＝2.8萬元
案例2 存在簡易計稅，留抵退稅當(dāng)期扣除完假設(shè)黃山市某縣乙企業(yè)為增值稅一般納稅人（城建稅率5%），2021年9月應(yīng)納增值稅100萬元，其中按照一般計稅方法70萬元，按照簡易計稅方法30萬元，9月收到增值稅留抵退稅50萬元，那么乙企業(yè)在10月申報期應(yīng)申報的城建稅如何計算？
計算方法：
留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除
本期城建稅計稅依據(jù)=（70-50）+30=50萬元
應(yīng)納城建稅=50*5%=2.5萬元
案例3 存在簡易計稅，留抵退稅當(dāng)期未扣除完位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2021年9月收到增值稅留抵退稅200萬元。2021年10月申報期，申報繳納增值稅120萬元（其中按照一般計稅方法100萬元，按照簡易計稅方法20萬元），該企業(yè)10月應(yīng)申報繳納的城建稅為：（100-100）×7%+20×7%=1.4（萬元）。2021年11月申報期，該企業(yè)申報繳納增值稅200萬元，均為按照一般計稅方法產(chǎn)生的，該企業(yè)11月應(yīng)申報繳納的城建稅為：（200-100）×7%=7（萬元）
解析：留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。
位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2021年10月申報期，享受直接減免增值稅優(yōu)惠（不包含先征后退、即征即退，下同）后申報繳納增值稅50萬元，9月已核準(zhǔn)增值稅免抵稅額10萬元（其中涉及出口貨物6萬元，涉及增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)4萬元），9月收到增值稅留抵退稅額5萬元，該企業(yè)10月應(yīng)申報繳納的城建稅為：（50+6+4-5）×7%=3.85（萬元）
解析：依法實際繳納的增值稅稅額，是指納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。對增值稅免抵稅額征收的城建稅，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)免抵稅額的下一個納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
最后，我們再來總結(jié)下城建稅與增值稅、消費稅的退還關(guān)系：
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| 允許其從城市維護建設(shè)稅的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額 |
| 兩稅實行先征后返、先征后退、即征即退的 | 不予退還隨兩稅附征的城建稅 |
楊敏會計師
陳恒會計師
陸艷秋會計師
沈美霞會計師
周育根會計師
沈旭晨會計師
華孝哲會計師
周良會計師
