作者：張新發(fā)

【例1 】A公司屬于小規(guī)模納稅人商貿(mào)企業(yè)，本月購買了1臺(tái)2000元的打印機(jī)，取得增值稅普通發(fā)票，看到稅務(wù)上有個(gè)政策：財(cái)稅75號(hào)第三條的規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

請(qǐng)問：到底是計(jì)入“管理費(fèi)用”還是“固定資產(chǎn)”賬戶？ 

答：打印機(jī)屬于固定資產(chǎn)中的電子設(shè)備類，在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)-打印機(jī)  2000元

       貸：銀行存款       2000元

然后按照稅法規(guī)定的最低年限按月折舊（假如按照3年折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率按照5%）

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)     52.78元

       貸：累計(jì)折舊         52.78元

給會(huì)計(jì)人的5點(diǎn)善意提醒

（1）會(huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，橋是橋，路是路，會(huì)計(jì)與稅務(wù)是兩回事；

（2）會(huì)計(jì)處理方法和稅務(wù)規(guī)定之間產(chǎn)生的差異，應(yīng)該通過企業(yè)所得稅納稅調(diào)整進(jìn)行處理；

（3）外購固定資產(chǎn)，開始折舊的時(shí)間是可以使用的次月，可不是購入的當(dāng)月，從來沒有一次性折舊法；

（4）（財(cái)稅[2014]75號(hào)）第三條的規(guī)定只是一個(gè)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)既可以享受，也可以不用，自行決定；

（5）上述優(yōu)惠政策不需要進(jìn)行任何備案手續(xù)，企業(yè)只需要在所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)相關(guān)報(bào)表即可。

政策依據(jù)

還是得提醒大家，打印機(jī)屬于固定資產(chǎn)中的電子設(shè)備類，在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶，以后不要再入錯(cuò)賬了！

02

會(huì)計(jì)人的以下這7筆賬

也別再入錯(cuò)了！當(dāng)心有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)!

業(yè)務(wù)一：合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的股息、紅利收益，并入企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入來納稅，你的稅就繳錯(cuò)了！

錯(cuò)誤業(yè)務(wù)：A企業(yè)為一家自然人合伙企業(yè)，2017年A合伙企業(yè)對(duì)外投資取得股息收入100萬元，A企業(yè)財(cái)務(wù)人員將其按投資收益核算，并入A企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目(新個(gè)人所得稅法已修訂為經(jīng)營(yíng)所得)，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率納稅。

注意：財(cái)務(wù)人員的這種納稅方式是錯(cuò)誤的，正確方式應(yīng)該按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

業(yè)務(wù)二：異地的房產(chǎn)與土地，在公司注冊(cè)地申報(bào)納稅，你的稅就繳錯(cuò)了！

錯(cuò)誤業(yè)務(wù)：甲公司主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)為A省，同時(shí)在B省有一處經(jīng)營(yíng)用房。

甲公司在A省工商部門領(lǐng)取了企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并在A省稅務(wù)局辦理了稅務(wù)登記。

注意：甲公司財(cái)務(wù)人員將B省的經(jīng)營(yíng)用房應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅與土地使用稅，在A省辦理了納稅申報(bào)，財(cái)務(wù)人員的這種納稅方式是錯(cuò)誤的，房產(chǎn)稅與土地使用稅應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅。

業(yè)務(wù)三：個(gè)人股東，異地投資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在居住地繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，你的稅就繳錯(cuò)了！

錯(cuò)誤業(yè)務(wù)：張三居住地為A市，2016年對(duì)B市的一家制造企業(yè)投資1000萬元，由于發(fā)展的需要，2018年張三將該投資以1500萬元的金額轉(zhuǎn)讓給李四，由于張三與居住地稅務(wù)部門較熟悉，便在居住地申報(bào)繳納了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅，張三在居住地納稅是一種錯(cuò)誤，正確納稅地為被投資企業(yè)所在地。

業(yè)務(wù)四：對(duì)外出租配備操作人員的施工機(jī)械設(shè)備，按有形動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅，你的稅就繳錯(cuò)了！

錯(cuò)誤業(yè)務(wù)：嘉誠(chéng)公司是從事施工機(jī)械設(shè)備租賃的，施工機(jī)械設(shè)備在對(duì)外出租的過程中，有些配備了操作人員，有些沒有配備操作人員，財(cái)務(wù)人員都按有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用13%稅率繳納了增值稅，財(cái)務(wù)人員的這種納稅方式是錯(cuò)誤的，配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

業(yè)務(wù)五：從小規(guī)模納稅人處，購買農(nóng)產(chǎn)品，取得3%的增值稅專用發(fā)票，按3%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，你的稅就抵扣錯(cuò)了！

錯(cuò)誤業(yè)務(wù)：A公司從事餐飲服務(wù)，為增值稅一般納稅人，為了豐富菜品，A公司從一家農(nóng)產(chǎn)品銷售公司(小規(guī)模納稅人)采購農(nóng)產(chǎn)品，取得3%的增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)人員按3%認(rèn)證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)務(wù)人員的這種抵扣方式是錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)六：圍墻、綠化、變壓器、下水道等并入房產(chǎn)原值，繳納房產(chǎn)稅，你的稅一定繳多了！

錯(cuò)誤業(yè)務(wù)：甲企業(yè)在A地修建了一棟辦公樓，由B公司總承包，工程總造價(jià)1000萬元(含圍墻、綠化、變壓器等附屬設(shè)施)，財(cái)務(wù)人員在繳納房產(chǎn)稅時(shí)以1000萬元除一定的比例后，按1.2%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，財(cái)務(wù)人員的這種繳納方式是錯(cuò)誤的，房產(chǎn)原值不包含圍墻、綠化、變壓器等附屬設(shè)施。

業(yè)務(wù)七：房屋大修停用期間，仍然繳納房產(chǎn)稅，你的稅一定繳錯(cuò)了！

錯(cuò)誤業(yè)務(wù)：A公司將自有的一棟大樓經(jīng)營(yíng)酒店，由于酒店經(jīng)營(yíng)的時(shí)間較長(zhǎng)，近期正在翻新裝修，預(yù)計(jì)停用時(shí)間為7個(gè)月，大修期間，財(cái)務(wù)人員仍然在對(duì)該棟大樓申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。財(cái)務(wù)人員這種納稅方式是錯(cuò)誤的，房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。

03

7個(gè)管理費(fèi)用科目，給大家正式規(guī)范下費(fèi)用該如何做賬。

1.管理人員工資：

指企業(yè)行政管理部門的人員工資，如管理人員、技術(shù)人員、工人、應(yīng)由費(fèi)用列支的服務(wù)人員（如食堂炊事人員），臨時(shí)抽調(diào)在行政管理部門助勤人員、全廠性倉庫人員等的工資。

但技工學(xué)校、中小學(xué)及托兒所、幼兒園、廠外浴池、理發(fā)室及職工醫(yī)院人員的工資。不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

2.職工福利費(fèi)：

是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利，不超過工資薪金的14%準(zhǔn)予扣除。

3.差旅費(fèi)：

按照規(guī)定支付行政管理部門職工因公外出所產(chǎn)生的各種差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、助勤費(fèi)、伙食費(fèi)、公雜費(fèi)等等；

按規(guī)定支付職工及其家屬的調(diào)轉(zhuǎn)、搬家費(fèi)；按規(guī)定支付患職業(yè)病的職工去外地就醫(yī)的交通費(fèi)、宿費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等。

4.辦公費(fèi)：

指行政管理部門的文具、紙張印刷品(包括各種規(guī)程、制度、報(bào)表、票據(jù)、賬簿等的印刷費(fèi)和購置費(fèi))、郵電通信費(fèi)(包括郵票、郵費(fèi)、電報(bào)、電話費(fèi)、市話初裝費(fèi)，以及調(diào)度通信話路以外的話路租金等)、辦公用品等辦公費(fèi)用。

5.折舊費(fèi)：

指按規(guī)定由行政管理部門列支的各項(xiàng)固定資產(chǎn)（包括文教、衛(wèi)生、福利部門固定資產(chǎn)）的折舊費(fèi)用。

6.修理費(fèi)：

指行政管理部門所用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用。

7.物料消耗：

物料消耗指車間為進(jìn)行生產(chǎn)和維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備、環(huán)境等所消耗的各種一般材料(不包括修理(主要指配件)和勞動(dòng)保護(hù)用材料)

8.低值易耗品攤銷：

指行政管理部門所使用的低值易耗品、工具、低值設(shè)備因磨損而減少的價(jià)值及修理費(fèi)。

9.工會(huì)經(jīng)費(fèi)：

指按照職工工資總額2%計(jì)提并撥交給工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。

10.職工教育經(jīng)費(fèi)：

指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用，按照職工工資總額的8%計(jì)提。

11.勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)：

指企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)金、退休金等有關(guān)離退休人員的費(fèi)用支出，還核算喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)。

支付給離退休職工的退休金(包括按規(guī)定交納的離退休統(tǒng)籌金)、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)(包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用)、職工退職金、6個(gè)月以上病假人員工資，職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)一次性補(bǔ)償金等等。

12.董事會(huì)費(fèi)：

指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的日常開支，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交通費(fèi)等。

13.咨詢費(fèi)：

指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理咨詢所發(fā)生的費(fèi)用，包括聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費(fèi)用。

14.審計(jì)費(fèi)：

指企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查帳驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

15.訴訟費(fèi)：

指企業(yè)因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

16.排污費(fèi)：

指企業(yè)按照規(guī)定繳納的排污費(fèi)用。

17.綠化費(fèi)：

與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的廠區(qū)綠化費(fèi)用。

18.稅金：

指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅/城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅/車船使用牌照稅、土地使用稅/土地使用費(fèi)、印花稅。（注：/前注明的稅種是內(nèi)資企業(yè)適用的稅種，/后注明的項(xiàng)目為外資企業(yè)適用的稅費(fèi)）

19.技術(shù)開發(fā)費(fèi)：

指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用。

20.無形資產(chǎn)攤銷：

指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。

21.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

指企業(yè)的所屬部門為企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用。按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

22.倉儲(chǔ)費(fèi)用：

指企業(yè)材料、半成品及其產(chǎn)成品倉庫為進(jìn)行保管、整理等工作所耗用的材料、工具，備品和其他費(fèi)用。

23.保險(xiǎn)費(fèi)：

指行政管理部門（包括福利部門）應(yīng)負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、車輛保險(xiǎn)（不包括采購物資的途中保險(xiǎn)費(fèi)）。

24.水電費(fèi)：

指行政管理部門由于消耗水、電和照明用材料等而支付的費(fèi)用。

25.運(yùn)輸費(fèi)：

指行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的廠內(nèi)運(yùn)輸部門和廠外運(yùn)輸機(jī)構(gòu)所提供的運(yùn)輸費(fèi)用。包括其辦公用車輛的養(yǎng)路費(fèi)、管理費(fèi)、耗用燃料及其他材料等費(fèi)用。不計(jì)入材料采購成本的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)。

26.取暖費(fèi)：

指行政管理部門所支付的取暖費(fèi)，包括取暖用燃料、蒸汽、熱水、爐具等支出。

27.警衛(wèi)消防費(fèi)：

企業(yè)警衛(wèi)。消防部門的維護(hù)費(fèi)用和日常經(jīng)費(fèi)。如消耗的消防用材料物資、預(yù)防用材料物資、預(yù)防宣傳費(fèi)用、警衛(wèi)消防人員服裝和門衛(wèi)費(fèi)用等。

28.會(huì)議費(fèi)：

指企業(yè)因召開會(huì)議按照規(guī)定支付的各種費(fèi)用，其中包括會(huì)議伙食補(bǔ)助費(fèi)、會(huì)議公雜費(fèi)、住宿費(fèi)和會(huì)場(chǎng)租賃費(fèi)、會(huì)議交通費(fèi)等。

29.職工交通費(fèi)：

按照地方規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的市內(nèi)交通補(bǔ)貼，為職工上下班工廠自備車和職工私車所耗用的汽油費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等交通費(fèi)以及職工探親旅費(fèi)等。

30.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：

指按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍支付給職工的勞動(dòng)保護(hù)用品，防暑降溫、保健飲食品（含外購礦泉飲水）的費(fèi)用和勞動(dòng)保護(hù)宣傳費(fèi)用。

31.租賃費(fèi)：

指行政管理部門使用的從外部租入的各種固定資產(chǎn)和用具等按規(guī)定在管理費(fèi)用中列支的租金。

32.環(huán)保衛(wèi)生費(fèi)：

指企業(yè)為預(yù)防職業(yè)病而發(fā)生的工業(yè)衛(wèi)生費(fèi)；為保護(hù)工廠環(huán)境而發(fā)生的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用：“三廢”費(fèi)用；廠區(qū)清潔費(fèi)用等。

33.壞賬損失：

指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)際轉(zhuǎn)銷的確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)或按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金。

34.存貨盤虧（減盤盈）：

指企業(yè)的原材料、自制半成品、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等盤虧，毀損、報(bào)廢扣除過失人及保險(xiǎn)公司賠款與上述存貨盤盈相抵后的凈損失。

35.試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)：

指企業(yè)對(duì)材料或產(chǎn)品進(jìn)行化驗(yàn)、檢驗(yàn)、試驗(yàn)而發(fā)生的費(fèi)用。

36.計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

指企業(yè)按規(guī)定提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。

37.其他支出：

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