作者：墨墨
發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的常見(jiàn)憑證，不是唯一扣除憑證！以下8種支出就不需要發(fā)票也可以稅前扣除，趕緊學(xué)習(xí)起來(lái)吧！
稅前扣除憑證
稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類(lèi)憑證。
稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
看看這8種情形，沒(méi)有取得發(fā)票
取得銀行單據(jù)、白條等也可以稅前扣除
案例一
企業(yè)銷(xiāo)售給乙公司10萬(wàn)元貨物，按照協(xié)議約定：為鼓勵(lì)客戶及早付款，10天內(nèi)付款給予5%現(xiàn)金折扣。 財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣 5000元 貸：應(yīng)收賬款-乙公司 10萬(wàn)元以上5000元現(xiàn)金折扣不需要發(fā)票就可以稅前扣除。可以憑借雙方合同、折扣結(jié)算單據(jù)、銀行付款單據(jù)等據(jù)實(shí)扣除。《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）：一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。甲方與乙方簽訂銷(xiāo)售合同，甲方向乙方銷(xiāo)售鋼材，由于各種原因，合同并未實(shí)際履行，按照合同約定甲方支付乙方違約金20萬(wàn)元，目前款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付，但是乙方不愿意開(kāi)具發(fā)票。
甲方支付違約金支出，屬于不涉及經(jīng)營(yíng)行為（即經(jīng)營(yíng)行為增值稅納稅義務(wù)未發(fā)生）的賠償金，取得收據(jù)即可。借：營(yíng)業(yè)外支出-違約金支出 20萬(wàn)元企業(yè)支付臨時(shí)工王師傅修理門(mén)窗費(fèi)用300元。個(gè)人不超過(guò)500元的小額零星支出，需要取得一張個(gè)人開(kāi)具的收款憑證，即只需收據(jù)就可以入賬并稅前扣除。借：管理費(fèi)用-修理費(fèi) 300元需要注明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息，即可作為稅前扣除原始依據(jù)。取得境外形式發(fā)票、賬單、合同、付款證明等就可以稅前扣除。單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算憑證。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十一條規(guī)定， 企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)舉辦促銷(xiāo)活動(dòng)，針對(duì)客戶進(jìn)行抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品為現(xiàn)金，獎(jiǎng)金已代扣代繳個(gè)人所得稅，沒(méi)有發(fā)票也可以作為企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用稅前扣除。借：銷(xiāo)售費(fèi)用-促銷(xiāo)費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅應(yīng)取得下列內(nèi)部憑證后，才可稅前扣除。即：中獎(jiǎng)人姓名、身份證號(hào)、中獎(jiǎng)人簽字、支出項(xiàng)目、收款金額的收款憑證、支出憑證、代扣代繳個(gè)人所得稅完稅憑證。房地產(chǎn)公司支付業(yè)主個(gè)人違約金1萬(wàn)元，對(duì)業(yè)主來(lái)說(shuō)，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不用開(kāi)具發(fā)票就可以稅前扣除。借：營(yíng)業(yè)外支出 1萬(wàn)元需要業(yè)主的以下手續(xù)才可以稅前扣除：②收據(jù)上應(yīng)注明姓名、身份證號(hào)碼、房號(hào)等。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以?xún)?nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可將發(fā)票作為稅前扣除憑證。甲公司購(gòu)進(jìn)一批貨物，當(dāng)月已經(jīng)售出，由于當(dāng)月沒(méi)有取得發(fā)票，憑入庫(kù)單、合同、以及付款單據(jù)入賬的。后來(lái)由于供貨商注銷(xiāo)，導(dǎo)致進(jìn)貨發(fā)票永遠(yuǎn)沒(méi)法取得了，請(qǐng)問(wèn)：能否稅前扣除？由于采取非現(xiàn)金支付，具有合同、對(duì)方注銷(xiāo)證明等完全可以稅前扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，自2018年7月1日起,應(yīng)該取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法取得發(fā)票，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。第十四條 企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。
取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不慎丟失，如何抵扣增值稅？如何稅前扣除？丟失發(fā)票聯(lián)可將專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)作為稅前扣除憑證；發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)均丟失的，可以憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件作為稅前扣除憑證。問(wèn)：企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票丟失，可否用開(kāi)票企業(yè)的發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件作為稅前扣除憑證？答：丟失發(fā)票聯(lián)可將專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)作為稅前扣除憑證；發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)均丟失的，可以憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件作為稅前扣除憑證。
倪螢螢會(huì)計(jì)師
陳恒會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
周育根會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
