渣渣木
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)規(guī)定，自2021年4月1日至2022年12月31日,對(duì)月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
相應(yīng)地，國(guó)家稅務(wù)總局也頒布了國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)公告，對(duì)政策執(zhí)行中的問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范。
在所有與該政策相關(guān)的若干問(wèn)題中，我認(rèn)為以下十個(gè)問(wèn)題是需要充分掌握的，不可不知！
一
15萬(wàn)元以下免稅銷(xiāo)售額的口徑是什么？小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元，）免增值稅。銷(xiāo)售額以所有增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為（包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷(xiāo)，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。注意兩個(gè)特別規(guī)定：一是銷(xiāo)售額扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后仍未超過(guò)15萬(wàn)元的，可以免。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷(xiāo)售額判定。【例】按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人a在2021年4月銷(xiāo)售貨物10萬(wàn)元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，6月銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元。則a小規(guī)模納稅人2021年第二季度（4-6月）差額后合計(jì)銷(xiāo)售額238萬(wàn)元（=10+40-12+200），超過(guò)45萬(wàn)元，但是扣除200萬(wàn)元不動(dòng)產(chǎn)，差額后的銷(xiāo)售額是38萬(wàn)元（=10+40-12），不超過(guò)45萬(wàn)元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)，納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元應(yīng)依法納稅。
小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，按規(guī)定享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)免稅政策。在確認(rèn)小規(guī)模納稅人免稅政策的銷(xiāo)售額時(shí)，是否計(jì)算轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的銷(xiāo)售額？根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為（包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷(xiāo)售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。因此，計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)等免稅銷(xiāo)售額。
三
納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)，是超過(guò)部分納稅還是全額納稅？
按月納稅的小規(guī)模納稅人，如果月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元，需要就銷(xiāo)售額全額計(jì)算繳納增值稅。
自然人出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取的多個(gè)月份的租金，如何適用政策？小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷(xiāo)售額提高至15萬(wàn)元以后，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?/span>，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^(guò)15萬(wàn)元的，可以享受免征增值稅政策。小規(guī)模納稅人，一次性收取一年的房屋租金超過(guò)45萬(wàn)元，但是每月租金不超過(guò)15萬(wàn)是否免征增值稅？自然人以外的其他小規(guī)模納稅人不適用“一次性取得的租金收入按期平攤適用免稅政策”。小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要自行選擇按月或者按季申報(bào)嗎？答：納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（2019年第4號(hào)）相關(guān)規(guī)定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷(xiāo)售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對(duì)于經(jīng)常代開(kāi)發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下免稅政策。小規(guī)模納稅人需要異地預(yù)繳增值稅的，若月銷(xiāo)售額不超過(guò)15萬(wàn)元，是否還需要預(yù)繳稅款？答：不需要。現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等。小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)由月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元提高至15萬(wàn)元以后，延續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)執(zhí)行口徑，本公告明確按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。在同一預(yù)繳地有多個(gè)項(xiàng)目的建筑業(yè)納稅人總銷(xiāo)售額以什么為標(biāo)準(zhǔn)確定？建筑業(yè)納稅人在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的，按照所有項(xiàng)目當(dāng)月總銷(xiāo)售額判斷是否超過(guò)15萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票稅率是顯示實(shí)際征收率還是顯示***？月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅普通發(fā)票時(shí)，稅率欄次顯示“***”號(hào)，代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，稅率欄次顯示應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的征收率；月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，稅率欄次顯示應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的征收率。月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的小規(guī)模納稅人免征增值稅，第一季度能否享受？今年第一季度還是按照之前的月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的小規(guī)模納稅人免征增值稅，自2021年4月1日至2022年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。小規(guī)模納稅人若是季度開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票不超過(guò)45萬(wàn)元，能否享受免征增值稅政策？若是小規(guī)模納稅人開(kāi)具的是增值稅專用發(fā)票，不得享受免征增值稅政策。我是小規(guī)模納稅人，2021年第二季度若是開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票40.4萬(wàn)元（1%征收率），免征了增值稅，如何做賬？ 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.4萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.4萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.4萬(wàn)元我是增值稅實(shí)行季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2021年第二季度自行開(kāi)具普通發(fā)票不含稅金額28萬(wàn)元，去稅局代開(kāi)專票不含稅金額14萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)第二季度是否免征增值稅？
去稅局代開(kāi)專票不含稅金額14萬(wàn)元由于客戶需要抵扣增值稅，因此不得減免增值稅，僅僅對(duì)自行開(kāi)具普通發(fā)票不含稅金額28萬(wàn)元免征增值稅。
我是增值稅實(shí)行季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2021年第二季度自行開(kāi)具普通發(fā)票不含稅金額28萬(wàn)元，去稅局代開(kāi)專票不含稅金額34萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)第二季度是否免征增值稅？由于第二季季銷(xiāo)售額62萬(wàn)元超過(guò)45萬(wàn)，不能享受小規(guī)模納稅人增值稅的免稅政策。我是增值稅實(shí)行季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人，申報(bào)表上存在著小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額、未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額、其他免稅銷(xiāo)售額如何區(qū)分？1、第10欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”：填寫(xiě)符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷(xiāo)售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷(xiāo)售額。個(gè)體工商戶和其他個(gè)人不填寫(xiě)本欄次。2、第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”：填寫(xiě)個(gè)體工商戶和其他個(gè)人未達(dá)起征點(diǎn)（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的免稅銷(xiāo)售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷(xiāo)售額。本欄次由個(gè)體工商戶和其他個(gè)人填寫(xiě)。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人（指?jìng)€(gè)體工商戶、其他個(gè)人）。但不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。3、第12欄“其他免稅銷(xiāo)售額”：填寫(xiě)銷(xiāo)售免征增值稅的貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額，不包括符合小微企業(yè)免征增值稅和未達(dá)起征點(diǎn)政策的免稅銷(xiāo)售額。我是自然人，去稅局大廳代開(kāi)發(fā)票，能否享受月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下免征增值稅優(yōu)惠？對(duì)于自然人偶爾按次去稅局大廳代開(kāi)發(fā)票，不可以享受10萬(wàn)元以下免征增值稅優(yōu)惠。
小規(guī)模納稅人免征增值稅的優(yōu)惠適用于小規(guī)模納稅人中按期納稅的單位和個(gè)體工商戶，自然人不適用該優(yōu)惠政策，當(dāng)然也有例外：
其他個(gè)人采取一次性收取租金的，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅。
對(duì)于經(jīng)常代開(kāi)發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下免稅政策。
因?yàn)槟戕k理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，就屬于按期納稅了。
確認(rèn)一下，從2021年第二季度開(kāi)始小規(guī)模納稅人實(shí)行季報(bào)的，季度未超45萬(wàn)元銷(xiāo)售額是不是全部免稅了？企業(yè)所得稅免征嗎？
實(shí)行季報(bào)的小規(guī)模納稅人季度銷(xiāo)售額不超45萬(wàn)元免征增值稅，當(dāng)然對(duì)應(yīng)的附加稅費(fèi)也沒(méi)有了，但是并不免企業(yè)所得稅。
小規(guī)模納稅人每個(gè)季度銷(xiāo)售額不超過(guò)45萬(wàn)元，免征增值稅了，是不是成本費(fèi)用不需要取得發(fā)票就可以了？
小規(guī)模納稅人每個(gè)季度銷(xiāo)售額不超過(guò)45萬(wàn)元，免征增值稅，但是不免征企業(yè)所得稅。
日常發(fā)生的支出費(fèi)用仍應(yīng)依法取得合規(guī)票據(jù)，否則沒(méi)法稅前扣除，導(dǎo)致多繳納企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元但季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)是否免征增值稅？
如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人，那么月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元的當(dāng)月是無(wú)法享受免稅政策的；如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人，那么季度中某一個(gè)月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元，但季度銷(xiāo)售額不超過(guò)45萬(wàn)元的，可以按規(guī)定享受免稅政策。我公司在季度中間成立，經(jīng)營(yíng)期不足1個(gè)季度，銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠嗎？以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或注銷(xiāo)而導(dǎo)致當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1個(gè)季度，當(dāng)期銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元的，免征增值稅。我屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2021年7月份銷(xiāo)售貨物5萬(wàn)元，8月份未銷(xiāo)售貨物，預(yù)計(jì)9月份銷(xiāo)售貨物15萬(wàn)元，同時(shí)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)50萬(wàn)元，相關(guān)業(yè)務(wù)均未開(kāi)具專用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)今年三季度我應(yīng)該如何計(jì)算繳納增值稅？您三季度銷(xiāo)售額合計(jì)70萬(wàn)元，但扣除50萬(wàn)元的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后，貨物銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元，未超過(guò)小規(guī)模納稅人季度45萬(wàn)元免稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，因此，銷(xiāo)售貨物的20萬(wàn)元可以享受免征增值稅政策。你三季度銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得的50萬(wàn)元，需要按照現(xiàn)行銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的政策按照征收率5%計(jì)算繳納增值稅。
楊敏會(huì)計(jì)師
倪螢螢會(huì)計(jì)師
陳恒會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
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