作者：二一
近期在稅乎網(wǎng)看到一個(gè)稽查案例，說(shuō)的是一公司2018年的福利費(fèi)列支未取得符合規(guī)定的入賬憑證，僅以自制憑證入賬，而且并未做納稅調(diào)整，最終被認(rèn)定為多列支出的偷稅行為，被處以少交稅款50%的罰款。
福利費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除上又有什么規(guī)定呢？
但是不管是企業(yè)所得稅法還是實(shí)施條例，其也都沒(méi)有對(duì)職工福利費(fèi)有一個(gè)范圍的界定。如果我們要看范圍，就必須結(jié)合兩個(gè)文件一起來(lái)看。
從對(duì)比上來(lái)看，我們可以發(fā)現(xiàn)，職工福利費(fèi)在所得稅扣除的范圍基本是和核算范圍一致的，除了離退休人員的費(fèi)用。上述是會(huì)計(jì)核算和所得稅法扣除對(duì)福利費(fèi)列支的一個(gè)范圍的規(guī)范，在此規(guī)范下，我們還應(yīng)該取得福利費(fèi)合法合規(guī)的扣除憑證。只有這樣，你的福利費(fèi)才能順利的在所得稅前扣除，否則就存在不得扣除的風(fēng)險(xiǎn)。稅前扣除憑證，它不僅是企業(yè)加強(qiáng)日常開(kāi)支審核的實(shí)質(zhì)性要件、也是完善內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)也是企業(yè)所得稅法判斷是否準(zhǔn)予稅前扣除的重要依據(jù)。長(zhǎng)期以來(lái)，稅前扣除憑證被很多人直接定義為發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票能不能扣除？哪些需要發(fā)票？那些可以不用發(fā)票？這些問(wèn)題引發(fā)了很多稅企爭(zhēng)議，給營(yíng)商環(huán)境帶來(lái)不少的困擾。為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)。28號(hào)文對(duì)一些重要爭(zhēng)議問(wèn)題進(jìn)行口徑的統(tǒng)一。企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的會(huì)計(jì)原始憑證也可以是扣除憑證。比如企業(yè)的工資表就是一種常見(jiàn)的內(nèi)部憑證。財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等外部憑證也可以作為稅前扣除憑證。
當(dāng)然，一項(xiàng)支出如果屬于增值稅應(yīng)稅范圍，那么就應(yīng)該以發(fā)票作為稅前扣除憑證。比如銀行手續(xù)費(fèi)，營(yíng)改增后就是增值稅應(yīng)稅范圍，如果你還在用回單做賬，而不向銀行索取發(fā)票，那么就存在不能稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然，如果你企業(yè)大，一年發(fā)生幾百萬(wàn)的手續(xù)費(fèi)支出，你不索取發(fā)票還會(huì)損失一大筆進(jìn)項(xiàng)稅。
值得注意的是，為了給稅前扣除憑“減負(fù)”，對(duì)于屬于增值稅應(yīng)稅范圍的支出的特殊情況，28號(hào)文開(kāi)了口子。
那就是，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元；按次納稅的，每次（日）銷(xiāo)售額不超過(guò)300元-500元（具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)各省規(guī)定執(zhí)行）。但需要特別指出的是，如果個(gè)人銷(xiāo)售額超過(guò)上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。比如單位請(qǐng)了幾個(gè)臨時(shí)工人干了一天活，一人給了200塊，人事部門(mén)造了一張勞務(wù)表讓工人簽字領(lǐng)了錢(qián)。這筆支出沒(méi)有取得發(fā)票，財(cái)務(wù)直接計(jì)入了勞務(wù)費(fèi)，理論上就是白條，按照以前，勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，沒(méi)有發(fā)票，企業(yè)所得稅是不得稅前扣除的。現(xiàn)在可以自制內(nèi)部憑證進(jìn)行列支和扣除，當(dāng)然，這里要注意關(guān)鍵點(diǎn)，自然人，不超過(guò)500每次等。那么回到文章開(kāi)頭的案例，企業(yè)用自制憑證列支福利費(fèi)被罰，這里并不是說(shuō)自制憑證不行，如果你的福利費(fèi)本身并非增值稅應(yīng)稅范圍，那用自制憑證沒(méi)問(wèn)題，比如你說(shuō)直接發(fā)的防暑降溫補(bǔ)貼（不屬于增值稅應(yīng)稅行為），這種你結(jié)合你公司的文件加發(fā)放表等自制憑證就能合理列支扣除。但是如果你的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那就必須取得發(fā)票了，比如未統(tǒng)一供應(yīng)午餐，由外部餐飲單位提供，需要取得其開(kāi)具的餐飲費(fèi)發(fā)票作為福利費(fèi)列支，如果沒(méi)有，那就需要納稅調(diào)整。
我想文章開(kāi)頭被處罰的企業(yè)應(yīng)該就是這種情況。
楊敏會(huì)計(jì)師
倪螢螢會(huì)計(jì)師
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