作者：姑蘇
近日看到網(wǎng)上有網(wǎng)友在問：為什么財(cái)務(wù)人員總是一副不高興的樣子？因?yàn)樨?cái)務(wù)每天都在和數(shù)據(jù)、票據(jù)打交道，面對(duì)數(shù)不盡的發(fā)票，核對(duì)各種賬目，還會(huì)遇到一堆雜事。比如：由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶需要退回產(chǎn)品或需要折扣......每天都神經(jīng)緊繃，忙到雞飛狗跳。所以總是給人一種不近人情，冷漠高傲的錯(cuò)覺。企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合客戶要求等原因而發(fā)生的退貨。這種情況也是經(jīng)常遇到的，在賬務(wù)和稅務(wù)上，要怎么辦？怎樣才能完美避開雷區(qū)？今天實(shí)操君整理一期銷售退回的相關(guān)內(nèi)容。
什么是銷售退回？
銷售退回指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合客戶要求等原因而發(fā)生的退貨。既包括本年度銷售后的商品在年度結(jié)束前退回，也包括以前年度銷售后的商品在本年度退回。
銷售退回的賬務(wù)處理
對(duì)于銷售退回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1、對(duì)于本年度未確認(rèn)收入的銷售退回
(1)企業(yè)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
2、對(duì)于本年度已確認(rèn)收入的銷售退回
(1)企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。
(2)如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額;如果該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相應(yīng)金額。3、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的(1)因?yàn)樯婕皳p益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。
(2)涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目中核算。
(3)不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
【案例1】制藥產(chǎn)業(yè)公司，2019年發(fā)生一筆銷貨行為，A類藥品銷售10000支，在2020年7月份對(duì)方要退貨2000支，但是藥品他們已經(jīng)自行銷毀了。當(dāng)時(shí)收到了退貨協(xié)議和說明報(bào)告，領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)審批，并開具了銷項(xiàng)負(fù)數(shù)。
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）
2、同時(shí)減少成本結(jié)轉(zhuǎn)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）
【案例2】甲公司是一家電視機(jī)銷售公司。2020年1月1日，甲公司向乙公司銷售1 000件電視機(jī)，單位銷售價(jià)格為500元（不含稅價(jià)），單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為500 000元，增值稅稅額為85 000/65000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還電視機(jī)。電視機(jī)已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批電視機(jī)退貨率約為20%；電視機(jī)發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
1）2020年1月1日發(fā)出電視機(jī)時(shí)：
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 65000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320000
3）6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為200件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13000
銷售退回稅務(wù)處理：由于各種原因發(fā)生了銷售退回，按照規(guī)定是需要開具紅字發(fā)票，但是嫌麻煩，讓購貨企業(yè)開具一份正數(shù)的銷售發(fā)票給原來的銷售方，將退貨看作是對(duì)銷貨方的一種重新銷售了。這種做法是不符合稅法規(guī)定的1《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條中有規(guī)定，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果不按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額將不得從銷項(xiàng)稅額中抵減，因此將會(huì)被重復(fù)計(jì)稅，增加稅收負(fù)擔(dān)。
2納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。3沒有貨物往來的發(fā)票對(duì)開可能被視為虛開發(fā)票。4“對(duì)開發(fā)票”還會(huì)讓企業(yè)多繳納印花稅而增加稅收負(fù)擔(dān)。5虛增了銷售收入，導(dǎo)致多扣除了業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、福利費(fèi)等，影響到企業(yè)所得稅。
楊敏會(huì)計(jì)師
倪螢螢會(huì)計(jì)師
陳恒會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
周育根會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
